Как заполнить строки 1.5 и 2 приложения АВ к декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов ФЛ и ЮЛ

Больше по теме:

Реинвестиция дивидендов ООО: оформление и учет

Дивиденды в ООО: отвечает ли бухгалтер за завышение прибыли

Кто и какую сумму выплаченных и полученных дивидендов отражает в строках 1.5 и 2 приложения АВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если осуществляется выплата дивидендов ФЛ и ЮЛ?

В соответствии с пп. 14.1.49 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлен п. 57.1¹ НКУ.

В соответствии с пп. 57.1¹.1 НКУ в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ.

Согласно пп. 57.1¹.2 НКУ кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1¹.3 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Подпунктом 57.1¹.3 НКУ установлено, что авансовый взнос, предусмотренный пп. 57.1¹.2 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов, в частности:

• в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу собственников корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.1¹.2 НКУ. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу собственников корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует финансовую политику;
• физическим лицам

Согласно пп. 57.1¹.4 НКУ выплата дивидендов в пользу физических лиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям или корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению в качестве дивидендов в соответствии с положениями разд. IV НКУ.

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в приложении АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Приложение АВ к строке 20 АВ Декларации (далее – приложение АВ) заполняют предприятия, которые выплачивали в отчетном (налоговом) периоде дивиденды (приравненные к ним платежи).

В частности, строки 1.5 «Сума дивідендів, що виплачена материнською компанією» и 2 «Сума дивідендів, що отримана материнською компанією» приложения АВ заполняются исключительно материнскими компаниями – юридическими лицами, которые являются собственниками других юридических лиц или осуществляют контроль над такими юридическими лицами, как связанные лица:

• в строке 1.5 приложения АВ отражается сумма дивидендов, уплаченная материнской компанией в пользу собственников корпоративных прав самой материнской компании (акционеров/участников). В такую строку учитываются сумма дивидендов, которые выплачены материнской компанией как физическим лицам, так и юридическим лицам в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам, отражается в строке 1.1 приложения АВ, а выплаты юридическим лицам входят в общий показатель строки 1 приложения АВ;

• в строке 2 приложения АВ отражается сумма дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц (дочерних предприятий) в отчетном (налоговом) периоде;
• в строке 3 приложения АВ отражается сумма превышения полученных над уплаченными материнской компанией дивидендов в предыдущем отчетном (налоговом) году.

Если сумма дивидендов, выплаченная в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, превышает сумму полученных ею дивидендов и сумму превышения полученных над выплаченными материнской компанией дивидендов в предыдущем отчетном (налоговом) году, то сумма такого превышения подлежит налогообложению в соответствии с пп. 57.1¹.2 НКУ.

ОИР, категория 102.20