Як заповнити додаток МПЗ, якщо земля перебуває у власності неповний рік і сума МПЗ менше мінімальної

Більше за темою:

Розрахунок МПЗ за 2024 рік: як визначити НГО земельної ділянки

МПЗ за 2024 рік: коротко про головне

Як заповнюються графи 16–17 додатка МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі, якщо земельна ділянка, віднесена до сільськогосподарських угідь, перебуває у власності або користуванні платника податку на прибуток неповний рік та сума мінімального податкового зобов’язання з 1 гектара становить менше суми, визначеної п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПК?

Відповідно до пп. 14.1.114² Податкового кодексу (далі – ПК) мінімальне податкове зобов’язання – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПК. Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізособі-підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.

Особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь визначені п. 141.9 ПК.

Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.

При визначенні платником податку мінімального податкового зобов’язання відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК застосовуються формули, наведені в пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, із урахуванням кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису).

Відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період із 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», сума мінімального податкового зобов’язання, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн з 1 гектара.

При цьому, п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК не передбачає застосування кількості місяців перебування у власності, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.

З метою приведення форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101) (зареєстрований в Міністерстві юстиції 11.11.2015 за № 1415/27860) (далі – Декларація), до положень п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК, Мінфіном видано наказ від 13.02.2025 № 94 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», яким, зокрема, додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації (далі – додаток МПЗ-3), викладено в новій редакції.

У додатку МПЗ-З передбачено Розрахунок мінімального податкового зобов’язання, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь і розраховується щодо кожної земельної ділянки.

Зокрема, у графах 13 та 14 відображається розрахунок мінімального податкового зобов’язання земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (не проведена).

У графах 16 та 17 відображається сума мінімального податкового зобов’язання по кожній земельній ділянці, розрахована відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, яка не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн з 1 гектара, та без урахуванням кількості місяців перебування у власності, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.

У графі 18 відображається сума мінімального податкового зобов’язання, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно з пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, або відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

ЗІР, категорія 102.25