Как заполнить приложение МПЗ, если земля находится в собственности неполный год и сумма МНО меньше минимальной

Больше по теме:

Расчет МНО за 2024 год: как определить НДО земельного участка

МНО за 2024 год: коротко о главном

Как заполняются графы 16–17 приложения МПЗ-З к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий в случае, если земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, находится в собственности или пользовании плательщика налога на прибыль неполный год и сумма минимального налогового обязательства с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НК?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, которая рассчитана в соответствии с НК. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.

Особенности определения общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, определены п. 141.9 НК.

Налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

При определении налогоплательщиком минимального налогового обязательства в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК применяются формулы, приведенные в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК, с учетом количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса).

В соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК при определении минимального налогового обязательства в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма минимального налогового обязательства, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

При этом, п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК не предусматривает применение количества месяцев нахождения в собственности, аренде, пользовании на других условиях соответствующих земельных участков.

С целью приведения формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (зарегистрированный в Министерстве юстиции 11.11.2015 под № 1415/27860) (далее – Декларация), к положениям п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, Минфином издан приказ от 13.02.2025 № 94 «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», которым, в частности, приложение МПЗ-З к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ в строке 06.2 МПЗ Декларации (далее – приложение МПЗ-3), изложены в новой редакции.

В приложении МПЗ-З предусмотрен Расчет минимального налогового обязательства, который составляется налогоплательщиками – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям и рассчитывается по каждому земельному участку.

В частности, в графах 13 и 14 отражается расчет минимального налогового обязательства земельного участка, нормативная денежная оценка которого проведена (не проведена).

В графах 16 и 17 отражается сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку, рассчитанная в соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК, которая не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара, и без учета количества месяцев пребывания в собственности, аренде, пользовании на других условиях соответствующих земельных участков.

В графе 18 отражается сумма минимального налогового обязательства, которая имеет наибольшее значение (или по расчету согласно пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК, или в соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НК).

ОИР, категория 102.25