Как относят отрицательное значение НДС в счет других платежей в госбюджет: разъяснение ГНС

Больше по теме:

Проверка бюджетного возмещения: сроки уменьшились

Как отрицательное значение НДС и бюджетное возмещение влияют на лимит

Каков порядок зачисления в ИКП суммы отрицательного значения по НДС, подлежащей бюджетному возмещению в счет уплаты денежных обязательств или погашению налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет (стр. 20.2.2), в случае отсутствия налогового долга по НДС? 

Источники уплаты денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика определены в ст. 87 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). 

Согласно пп. «в» п. 87.1 НКУ суммы бюджетного возмещения по НДС (на основании соответствующего заявления плательщика) включены в перечень источников уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика в госбюджет. 

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате (перечислению) в госбюджет или возмещению из госбюджета (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов, определенные в ст. 200 НКУ. 

Согласно п. 200.7 НКУ налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему контролирующему органу налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в налоговой декларации. 

Заявления о возврате сумм бюджетного возмещения автоматически вносятся в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения (далее – Реестр заявлений) в течение операционного дня их получения в хронологическом порядке их поступления (пп. 200.7.2 НКУ). 

Приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированного в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, утвержден Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее – Порядок № 21). 

Согласно пп. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21 сумма отрицательного значения, в частности, подлежащая бюджетному возмещению в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет, отражается в строке 20.2.2 налоговой декларации по НДС. 

При этом налогоплательщики осуществляют расчет бюджетного возмещения и прилагают к налоговой декларации по НДС (Д2) (приложение 2) и (Д3) (приложение 3). 

Согласно абзацу второму п. 200.10 НКУ налогоплательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение в соответствии со ст. 200 НКУ и подали заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, получают такое бюджетное возмещение в случае согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки, проводимой в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации или уточняющего расчета (в случае подачи), а если такие документы требований, определенных ст. 76 НКУ, а в случаях, определенных п. 200.11 НКУ, – по результатам проверки, указанной в таком пункте, в соответствии с НКУ. 

Согласно п. 200.13 НКУ на основании данных Реестра заявлений орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, после дня обретения статуса согласованной суммы бюджетного возмещения, перечисляет такую сумму с бюджетного счета на текущий банковский счет налогоплательщика в обслуживающем банке и/или на бюджетные счета для перечисления в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет, в течение пяти операционных дней.

Подпунктом 1 п. 1 разд. II Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, зарегистрированного в Министерстве юстиции 15.03.2021 под № 321/35943, предусмотрено, что для обеспечения ведения оперативного учета налогов, сборов, платежей, единого взноса в информационно-коммуникационной системе ГНС открываются интегрированные карточки плательщика (далее – ИКП) по каждому коду классификации доходов бюджета/технологическому коду единого взноса по каждому плательщику, территориальному органу ГНС, соответствующему месту учета плательщика или учету объекта налогообложения, коду территории территориальной общины.

ИКП содержит информацию о первичных показателях оперативного учета, учетных операциях и первичных показателях оперативного учета, характеризующих состояние расчетов плательщика с бюджетами и фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования по соответствующему виду платежа и соответствующей административно-территориальной единице. 

При проведении учетной операции в ИКП указываются дата записи операции, содержание операции и/или документ, на основании которого осуществляется запись. 

Первоначальные показатели оперативного учета в ИКП отражаются в хронологическом порядке. В то же время каждый первичный показатель оперативного учета фиксируется в отдельной строке с указанием кода и его краткого описания со ссылкой на реквизиты первичных документов, даты его проведения с последующим автоматическим расчетом в ИКП учетных показателей. 

Следовательно, зачисление суммы отрицательного значения по НДС в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет, осуществляется в течение пяти операционных дней после дня обретения статуса согласованной суммы бюджетного возмещения в хронологическом порядке: в первую очередь – в счет налогового обязательства, в следующую очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения. 

Дополнительно отмечаем, зачисление общегосударственных налогов и сборов в государственный и местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины (далее – БКУ). 

Состав доходов общего фонда госбюджета определен в ст. 29 главы 5 разд. ІІ БКУ. 

В ст. 9 НКУ определен исключительный перечень установленных в Украине общегосударственных налогов и сборов, регулируемых согласно НКУ. 

Поэтому нормами НКУ предусмотрено право на зачисление сумм бюджетного возмещения по НДС только на уплату денежных обязательств или погашение налогового долга по платежам, полностью уплачиваемым в госбюджет. 

ОИР, категория 101.24