Як проводиться коригування фінрезультату до оподаткування, якщо задекларовано від’ємне значення

Більше за темою:

Резерв сумнівних боргів і курсові різниці: чи потрібно коригувати фінрезультат?

Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?

Показник якого рядка Податкової декларації з податку на прибуток підприємств враховується при розрахунку ліміту 4 % та «благодійного ліміту» 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року для застосування норм пп. 140.5.9 та п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК, та як проводиться коригування фінансового результату до оподаткування, якщо за попередній звітний рік задекларовано від’ємне значення?

Відповідно до абзацу першого пп. 134.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК) об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПК.

Підпунктом 140.5.9 ПК установлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПК), у розмірі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Вимоги пп. 140.5.9 ПК не поширюються на сплату банком обов’язкових зборів відповідно до Закону від 23.02.2012 № 4452-VI «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб», а також на сплату платниками податку інших платежів, здійснення яких є обов’язковою умовою для проведення професійної діяльності відповідно до законодавства України.

Положення абзацу першого пп. 140.5.9 ПК не застосовується до безоплатно поставлених (переданих) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, товарів, за умови, що:

1) такі товари на день укладення договору про їх закупівлю були включені до Переліку лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я, та/або до Переліку лікарських засобів, що закуповуються за договорами керованого доступу, затверджених КМУ, та

2) такі товари були придбані особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, за рахунок коштів державного бюджету, передбачених для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я, та/або коштів місцевих бюджетів, та/або за кошти суб’єктів господарювання державної або комунальної форми власності, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики.

Положення абзацу першого пп. 140.5.9 ПК не застосовується до безоплатно поставлених (переданих) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, товарів, за умови, що такі товари були придбані за кошти грантів (субгрантів) для виконання програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні відповідно до закону.

Положення абзацу першого пп. 140.5.9 ПК не застосовується до безоплатно поставлених (переданих) суб’єктами господарювання державного сектору економіки органам виконавчої влади, до сфери управління яких належать такі суб’єкти, нематеріальних активів, які створені, модернізовані та/або придбані за рахунок коштів державного бюджету в рамках виконання проектів інформатизації та/або програм електронного урядування, та/або отримані за результатами реалізації проектів міжнародної технічної допомоги.

Законом від 25.02.2025 № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану», який набрав чинності з 16.03.2025, підрозд. 4 розд. XX ПК доповнено п. 72, згідно з яким установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», коригування, встановлені абзацом першим пп. 140.5.9 ПК, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПК), у розмірі, що не перевищує 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

При розрахунку ліміту 4 % та «благодійного ліміту» 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року для застосування норм пп. 140.5.9 і п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК ураховується позитивне значення оподатковуваного прибутку попереднього звітного (податкового) року (показник ряд. 04 – ряд. 05 ПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік).

Якщо за попередній звітний (податковий) рік платником податків задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування, то такий платник повинен збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на всю суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом такого періоду неприбутковим організаціям (у т. ч. благодійним організаціям).

ЗІР, категорія 102.12