Єдинники четвертої групи та додаток до декларації: що з МПЗ за 1 гектар, коли воно менше суми, визначеної ПКУ

Більше за темою:

Подання декларації єдинниками четвертої групи – юрособами

Заповнення додатка 2 підприємцями – єдинниками четвертої групи

Сільгосппідприємство виключили з реєстру єдинників четвертої групи: як відзвітувати з мінімального податкового зобов’язання та вести облік на загальній системі

Як ЮО заповнюються графи 7–12 додатка 3 до податкової декларації платника ЄП четвертої групи, якщо сума мінімального податкового зобов’язання з 1 гектара становить менше суми, визначеної п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ?

Мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у ст. 38¹ «Визначення МПЗ» Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Відповідно до абзацу першого п. 297¹.1 ПКУ, зокрема, юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Водночас згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн з1 гектара.

Норми п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не передбачають коригування суми МПЗ, визначеної відповідно до пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 ПКУ, на кількість місяців, протягом яких платник володів (користувався) земельною ділянкою та, відповідно, мінімальна сума МПЗ не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн з 1 гектара.

Міністерство фінансів, як центральний орган виконавчої влади, який формує державну податкову політику, на запит ДПС висловило позицію, яка полягає в тому, що п. 38¹.4 ПКУ встановлено, що у разі переходу права власності або права користування за земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) до іншого землекористувача протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої ділянки визначається:

• для попереднього землекористувача – за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис);
• для нового користувача – починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.

Отже, граничний розмір МПЗ, встановлений п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, підлягає коригуванню на кількість місяців фактичного володіння/користування земельними ділянками, які враховуються при визначенні суми МПЗ відповідно до ст. 38¹ ПКУ.

Разом з тим, дія п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі – Перелік територій).

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (в редакції наказу Мінфіну від 31.01.2025 № 57) (далі – Декларація) та передбачає заповнення додатка 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» із урахуванням положень п. 74 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

У додатку 3 заповнюються всі рядки та графи усіх розділів з урахуванням приміток. Якщо будь-які графи/рядки додатка 3 не заповнюється через відсутність показників, то у разі подання Декларації у паперовому вигляді такі графи/рядки прокреслюються, в електронному вигляді – не заповнюються. Вартісні показники додатка 3 зазначаються у гривнях з двома десятковими знаками.

Зокрема, у графах 3–10 додатка 3 зазначається наступна інформація:

• графі 3 – площа власної земельної ділянки в гектарах з чотирма десятковими знаками;
• графі 4– частка ріллі власної земельної ділянки у відсотках;
• графі 5 – площа орендованої земельної ділянки в гектарах з чотирма десятковими знаками;
• графі 6 – частка ріллі орендованої земельної ділянки у відсотках;
• графі 7 – нормативна грошова оцінка (далі – НГО) відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (для земельної ділянки, НГО якої проведена);
• графі 8 – НГО 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (для земельної ділянки, НГО якої не проведена);
• графі 9 – коефіцієнт, який становить за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан – 0,057;
• графі 10 – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) платника податків.

Якщо за розрахунком платника єдиного податку сума МПЗ з 1 гектара становить менше суми, визначеної п. 74 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, то у графі 11 (для земельної ділянки, НГО якої проведена) або 12 (для земельної ділянки, НГО якої не проведена) додатка 3 зазначається МПЗ земельної ділянки (крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій), обчислене відповідно до положень п. 74 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ за формулою:

• графа 11 = графа 3 або графа 5 х 1 400 х графа 10/12 –для земельних ділянок, НГО якої проведена;
• графа 12 = графа 3 або графа 5 х 700 х графа 10/12 – для земельної ділянки, НГО якої не проведена.

Разом з тим, платники заповнюючи графи 11, 12 додатка 3 мають право відповідно до п. 46.6 ПКУ надати розшифровку щодо кількості місяців користування (володіння) земельною ділянкою протягом року.

ЗІР, категорія 108.01