Единщики четвертой группы и приложение к декларации: что с МНО за 1 гектар, когда оно меньше суммы, определенной НКУ

Больше по теме:

Подача декларации единщиками четвертой группы – юрлицами

Заполнение приложения 2 предпринимателями – единщиками четвертой группы

Сельхозпредприятие исключили из реестра единщиков четвертой группы: как отчитаться по минимальному налоговому обязательству и вести учет на общей системе

Как ЮЛ заполняются графы 7–12 приложения 3 к налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы, если сумма минимального налогового обязательства с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ?

Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38¹ «Определение МНО» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 НКУ, в частности, юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В то же время согласно п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ сумма МНО, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НКУ, не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Нормы п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не предусматривают корректировку суммы МНО, определенной в соответствии с пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НКУ, на количество месяцев, в течение которых плательщик владел (пользовался) земельным участком и, соответственно, минимальная сумма МНО не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Министерство финансов, как центральный орган исполнительной власти, формирующий государственную налоговую политику, по запросу ГНС высказало позицию, заключающуюся в том, что п. 38¹.4 НКУ установлено, что в случае перехода права собственности или права пользования за земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому землепользователю в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого участка определяется:

• для предыдущего землепользователя – за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором земельный участок передан в пользование (аренда, субаренда, эмфитевзис);
• для нового пользователя – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок и учитывается в составе общего МНО каждого из таких собственников или пользователей.

Таким образом, предельный размер МНО, установленный п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подлежит корректировке на количество месяцев фактического владения/пользования земельными участками, которые учитываются при определении суммы МНО в соответствии со ст. 38¹ НКУ.

Вместе с тем, действие п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация) и предусматривает заполнение приложения 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» с учетом положений п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

В приложении 3 заполняются все строки и графы всех разделов с учетом примечаний. Если какие-либо графы/строки приложения 3 не заполняются из-за отсутствия показателей, то в случае подачи Декларации в бумажном виде такие графы/строки прочерчиваются, в электронном виде – не заполняются. Стоимостные показатели приложения 3 указываются в гривнах с двумя десятичными знаками.

В частности, в графах 3–10 приложения 3 указывается следующая информация:

• графе 3 – площадь собственного земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками;
• графе 4 – доля пашни собственного земельного участка в процентах;
• графе 5 – площадь арендованного земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками;
• графе 6 – доля пашни арендованного земельного участка в процентах;
• графе 7 – нормативная денежная оценка (далее – НДО) соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю (для земельного участка, НДО которого проведена);
• графе 8 – НДО 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области, с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю (для земельного участка, НДО которого не проведена);
• графе 9 – коэффициент, который составляет за 2025 год и последующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение – 0,057;
• графе 10 – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.

Если по расчету плательщика единого налога сумма МНО с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ, то в графе 11 (для земельного участка, НДО которого проведена) или 12 (для земельного участка, НДО которого не проведена) приложения 3 указывается МНО земельного участка (кроме земельных участков, земельных долей (паев), расположенных на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий), исчисленное в соответствии с положениями п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ по формуле:

• графа 11 = графа 3 или графа 5 х 1 400 х графа 10/12 – для земельных участков, НДО которого проведена;
• графа 12 = графа 3 или графа 5 х 700 х графа 10/12 – для земельных участков, НДО которого не проведена.

Вместе с тем, плательщики заполняя графы 11, 12 приложения 3 имеют право в соответствии с п. 46.6 НКУ предоставить расшифровку по количеству месяцев пользования (владения) земельным участком в течение года.

ОИР, категория 108.01