Єдинникам четвертої групи: чи подавати розрахунок частки агровиробництва після реорганізації

Більше за темою:

Незареєстровані ділянки: чи включати до декларації єдинника четвертої групи

Модульне зерносховище від ФАО: як показати в обліку єдиннику четвертої групи

Як форс-мажор у єдинника четвертої групи впливає на частку сільгосптоваровиробництва

Чи зобов’язана ЮО (сільськогосподарський товаровиробник) – платник ЄП четвертої групи, яка реорганізована протягом поточного року, шляхом приєднання до неї іншої (інших) юридичної(их) особи (осіб), подавати розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, та за який період?

Відповідно до ч. 1 ст. 104 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Згідно з ч. 8 ст. 4 Закону від 15.03.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» у разі приєднання юросіб здійснюється державна реєстрація припинення юросіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр), щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юрособи, до якої приєднуються.

Підпунктом 14.1.262 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл. 1 розд. XIV ПКУ – питома вага доходу сільгосптоваровиробника, отриманого від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV ПКУ.

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до пп. 298.8.1–298.8.4 ПКУ.

Зокрема, четверту групу можуть підтвердити на наступний календарний рік сільгосптоваровиробники, у яких частка сільгосптоваровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %, відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної пп. 298.8.1 ПКУ, зокрема загальну податкову декларацію з єдиного податку (далі – Декларація) на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок – контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку), звітну Декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки – контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки, розрахунок частки сільгосптоваровиробництва (далі – Розрахунок).

Відповідно до пп. 291.4.3 ПКУ якщо сільгосптоваровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 % за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

• усіх осіб окремо, які зливаються;
• кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;
• особу, утворену шляхом перетворення.

Якщо сільгосптоваровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільгосптоваровиробництва, яка дорівнює 75 % за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.

Відповідно до пп. 298.8.2 ПКУ сільгосптоваровиробники – юридичні особи, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов’язків щодо погашення податкових зобов’язань або боргів, які передані йому як правонаступнику.

Форма Розрахунку затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства від 26.12.2011 № 772.

Форма Декларації затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578.

Згідно з приміткою 16 до Декларації Розрахунок є невід’ємною частиною Декларації, надається відповідно до пп. 298.8.1 ПКУ.

Отже, юридична особа (сільськогосподарський товаровиробник) – платник єдиного податку четвертої групи, до якої приєдналася інша (інші) юридична(і) особа(и) може продовжувати бути платником єдиного податку четвертої групи в році такої реорганізації за умови дотримання вимоги щодо розміру частки сільськогосподарського товаровиробництва (дорівнює або перевищує 75 % за попередній податковий (звітний) рік) усіма суб’єктами господарювання, що реорганізуються шляхом приєднання.

Ураховуючи положення пп. 298.8.2 ПКУ та те, що до юридичної особи – платника єдиного податку четвертої групи, до якої здійснюється приєднання, як до правонаступника переходять майно, права та обов’язки, така особа зобов’язана подати Розрахунок за податковий рік, що передує року, в якому здійснено таку реорганізацію (приєднання), та перевірити загальну частку сільськогосподарського товаровиробництва (не менше 75 % із урахуванням показників приєднаної особи). Якщо правонаступник отримує право власності/користування на нові земельні ділянки від приєднаного підприємства, він зобов’язаний донарахувати єдиний податок та подати звітність щодо нових площ – уточнюючу загальну Декларацію, уточнюючі звітні Декларації та звітні Декларації (у випадку, якщо приєднані земельні ділянки належать до територій громад, по яких не подавалися звітні Декларації).

ЗІР, категорія 108.02