Единщикам четвертой группы: подавать ли расчет доли агропроизводства после реорганизации

Больше по теме:

Незарегистрированные участки: включать ли в декларацию единщика четвертой группы

Модульное зернохранилище от ФАО: как показать в учете единщику четвертой группы

Как форс-мажор у единщика четвертой группы влияет на долю сельхозтоваропроизводства

Обязано ли ЮЛ (сельскохозяйственный товаропроизводитель) – плательщик ЕН четвертой группы, которое реорганизовано в течение текущего года, путем присоединения к нему другого(их) юридического(их) лица (лиц), подавать расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства и за какой период?

В соответствии с ч. 1 ст. 104 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) юридическое лицо прекращается в результате реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования) или ликвидации. В случае реорганизации юридических лиц имущество, права и обязанности переходят к правопреемникам.

Согласно ч. 8 ст. 4 Закона от 15.03.2003 № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» в случае присоединения юрлиц осуществляется государственная регистрация прекращения юрлиц, прекращающихся в результате присоединения, и государственная регистрация изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – Единый государственный реестр) относительно правопреемства юридического лица, к которому присоединяются. Присоединение считается завершенным с даты государственной регистрации изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре, о правопреемстве юрлица, к которому присоединяются.

Подпунктом 14.1.262 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что доля сельскохозяйственного товаропроизводства для целей гл. 1 разд. XIV НКУ – удельный вес дохода сельхозтоваропроизводителя, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности определены гл. 1 разд. XIV НКУ.

Ежегодное подтверждение статуса плательщика единого налога четвертой группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии с пп. 298.8.1–298.8.4 НКУ.

В частности, четвертую группу могут подтвердить на следующий календарный год сельхозтоваропроизводители, у которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %, отсутствует налоговый долг по состоянию на 1 января базового (отчетного) года и соблюдены требования относительно подачи не позднее 20 февраля текущего года налоговой отчетности плательщика единого налога четвертой группы, определенной пп. 298.8.1 НКУ, в частности общую налоговую декларацию по единому налогу (далее – Декларация) на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог – контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете), отчетную Декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку – контролирующему органу по месту расположения такого земельного участка, расчет доли сельхозтоваропроизводства (далее – Расчет).

В соответствии с пп. 291.4.3 НКУ если сельхозтоваропроизводитель образуется путем слияния, преобразования, разделения или выделения согласно соответствующим нормам ГКУ, то норма по соблюдению доли сельскохозяйственного товаропроизводства, равная или превышающая 75 % за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на:

• всех лиц отдельно, которые сливаются;
• каждое отдельное лицо, образованное путем разделения или выделения;
• лицо, образованное путем преобразования.

Если сельхозтоваропроизводитель реорганизуется путем присоединения согласно соответствующим нормам ГКУ, то норма соблюдения доли сельхозтоваропроизводства, равная 75 % за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на всех участников такой реорганизации.

В соответствии с пп. 298.8.2 НКУ сельхозтоваропроизводители – юридические лица, образованные в течение года путем слияния, присоединения или преобразования, подают в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем его образования, в контролирующие органы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков декларацию по налогу за период от даты образования до конца текущего года для получения статуса плательщика налога, а также всех прав и обязанностей по погашению налоговых обязательств или долгов, переданных ему как правопреемнику.

Форма Расчета утверждена приказом Министерства аграрной политики и продовольствия от 26.12.2011 № 772.

Форма Декларации утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578.

Согласно примечанию 16 к Декларации Расчет является неотъемлемой частью Декларации, предоставляется в соответствии с пп. 298.8.1 НКУ.

Итак, юридическое лицо (сельскохозяйственный товаропроизводитель) – плательщик единого налога четвертой группы, к которому присоединилось другое (другие) юридическое(ие) лицо(а) может продолжать быть плательщиком единого налога четвертой группы в году такой реорганизации при условии соблюдения требования по размеру доли сельскохозяйственного товаропроизводства (равна или превышает 75 % за предыдущий налоговый (отчетный) год) всеми субъектами хозяйствования, которые реорганизуются путем присоединения.

Учитывая положения пп. 298.8.2 НКУ и то, что к юридическому лицу – плательщику единого налога четвертой группы, к которому осуществляется присоединение, как к правопреемнику переходят имущество, права и обязанности, такое лицо обязано подать Расчет за налоговый год, предшествующий году, в котором осуществлена такая реорганизация (присоединение), и проверить общую часть сельскохозяйственного товаропроизводства (не менее 75 % с учетом показателей присоединенного лица). Если правопреемник получает право собственности/пользования на новые земельные участки от присоединенного предприятия, он обязан доначислить единый налог и подать отчетность по новым площадям – уточняющую общую Декларацию, уточняющие отчетные Декларации и отчетные Декларации (в случае если присоединенные земельные участки относятся к территориям общин, по которым не подавались отчетные Декларации).

ОИР, категория 108.02