Єдинник не скористався правом щодо несплати єдиного податку та сплачував його: чи покарають за несвоєчасну сплату

Чи застосовується відповідальність до платника ЄП першої або другої групи, який не скористався правом щодо несплати ЄП та сплачував авансові внески з ЄП несвоєчасно, якщо мав можливість своєчасно їх сплатити?

Згідно з абзацами першим – другим п. 295.1 Податкового кодексу (далі – ПК) платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності (п. 295.2 ПК).

Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація) у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ПК, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників (абзац перший п. 296.2 ПК).

Водночас, згідно з абзацом першим пп. 9.1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, тимчасово, з 1 квітня 2022 року до 31 липня 2023 року фізособи-підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи мали право не сплачувати єдиний податок.

При цьому такими особами Декларація не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого пп. 9.1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК єдиний податок не сплачувався (абзац другий пп. 9.1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК).

Пунктом 12 підрозд. 8 розд. ХХ ПК встановлено, що для платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок відповідно до пп. 9.1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, нараховані контролюючим органом суми авансових внесків з єдиного податку, суми штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку в порядку та у строки, визначені ПК, підлягають скасуванню (анулюванню) за відповідні періоди з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був фактично сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.

Крім того, п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, зокрема, установлено, що з 1 серпня 2023 року фізособи-підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

При цьому такі особи не заповнюють Декларацію за період, в якому відповідно до абзацу першого п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПК єдиний податок не сплачувався.

Податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в Декларації.

Штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку у порядку та строки, визначені ПК, до таких платників не застосовуються.

Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій від 28.02.2025 № 376 (далі – Перелік територій).

Норми п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПК не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому було проведено держреєстрацію зміни місцезнаходження фізособи-підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, територію України.

При цьому зазначаємо, що право не сплачувати єдиний податок, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПК, не розповсюджується на фізосіб-підприємців – платників єдиного податку першої та другої груп, які зареєструвалися на території, визначеній Переліком територій, вже після визначених цим Переліком територій дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових дій/тимчасової окупації.

Пунктом 122.1 ПК встановлено, що несплата (неперерахування) або сплата (перерахування) не в повному обсязі фізичною особою – платником єдиного податку, визначеною пп. 1 і 2 п. 291.4 ПК, авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені ПК, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 % ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до ПК.

Підпунктом 129.1.3 ПК визначено, що нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником податків, – після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання (пп. 129.1.3 ПК).

Згідно з абзацом третім п. 129.4 ПК на суми грошового зобов’язання, визначеного пп. 129.1.3 ПК (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91-го календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день.

Оскільки платник єдиного податку першої або другої групи, який не скористався правом щодо несплати єдиного податку та сплачував авансові внески, зобов’язаний відобразити суми таких авансових внесків у річній Декларації за податковий (звітний) рік, то до такого платника застосовується відповідальність, передбачена п. 122.1 ПК, та нараховується пеня відповідно до пп. 129.1.3 ПК у разі несвоєчасної сплати авансових внесків з єдиного податку, якщо він мав можливість своєчасно їх сплатити.

ЗІР, категорія 107.05

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm