Единщик не воспользовался правом на неуплату єдиного налога и уплатил его: накажут ли за несвоевременную уплату

Применяется ли ответственность к плательщику ЕН первой или второй группы, который не воспользовался правом на неуплату ЕН и уплачивал авансовые взносы по ЕН несвоевременно, если имел возможность своевременно их уплатить?

Согласно абзацам первому – второму п. 295.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут произвести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления относительно срока временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК).

Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация) в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НК, а также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков (абзац первый п. 296.2 НК).

В то же время, согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы имели право не уплачивать единый налог.

При этом такими лицами Декларация не заполняется за период, в котором в соответствии с абзацем первым пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК единый налог не уплачивался (абзац второй пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Пунктом 12 подразд. 8 разд. ХХ НК установлено, что для плательщиков единого налога, воспользовавшихся правом не уплачивать единый налог в соответствии с пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, начисленные контролирующим органом суммы авансовых взносов по единому налогу, суммы штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и в сроки, определенные НК, подлежат отмене (аннулированию) за соответствующие периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года.

Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был фактически уплачен единый налог, отраженные в декларации плательщика единого налога.

Кроме того, п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, в частности установлено, что с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

При этом такие лица не заполняют Декларацию за период, в котором согласно абзацу первому п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК единый налог не уплачивался.

Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, отраженные в Декларации.

Штрафные санкции и пеня за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и сроки, определенные НК, к таким плательщикам не применяются.

Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, утвержденного приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 (далее – Перечень территорий).

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена госрегистрация изменения местонахождения физлица-предпринимателя на другую, нежели указанную в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, территорию Украины.

При этом отмечаем, что право не уплачивать единый налог, предоставленный плательщикам единого налога первой и второй групп п. 11 подразд. 8 разд. XX НК, не распространяется на физлиц-предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп, зарегистрировавшихся на территории, определенной Перечнем территорий, уже после определенных настоящим Перечнем территорий дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации.

Пунктом 122.1 НК установлено, что неуплата (неперечисление) или уплата (перечисление) не в полном объеме физическим лицом – плательщиком единого налога, определенным пп. 1 и 2 п. 291.4 НК, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НК, влечет наложение штрафа в размере 50 % ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога в соответствии с НК.

Подпунктом 129.1.3 НК определено, что начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (пп. 129.1.3 НК).

Согласно абзацу третьему п. 129.4 НК на суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91-го календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Поскольку плательщик единого налога первой или второй группы, который не воспользовался правом на неуплату единого налога и уплачивал авансовые взносы, обязан отразить суммы таких авансовых взносов в годовой Декларации за налоговый (отчетный) год, то к такому плательщику применяется ответственность, предусмотренная п. 122.1 НК, и начисляется пеня в соответствии с пп. 129.1.3 НК в случае несвоевременной уплаты авансовых взносов по единому налогу, если он имел возможность своевременно их уплатить.

ОИР, категория 107.05

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm