Чи донараховувати ЄСВ, якщо у травні 2025 року аудит не підтвердив виконання резидентом Дія Сіті вимог щодо 90 % кваліфікованого доходу за 2024 рік

Більше за темою:

Два варіанти сплати корпоративного податку (податку на прибуток) для резидентів Дія Сіті

Резиденти Дія Сіті: оподаткування доходів спеціалістів

Чи підлягає донарахуванню єдиний внесок, якщо аудиторським висновком у травні 2025 року не підтверджено виконання резидентом Дія Сіті за 2024 рік вимоги щодо частки кваліфікованого доходу не менше 90 % і підприємство протягом 2024 року та січня – травня 2025 року сплачувало єдиний внесок за пільговою ставкою, та яка дата вважатиметься датою втрати пільги по єдиному внеску, передбаченої для резидентів Дія Сіті?

Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону від 15.07.2021 № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам:

1) здійснює один або кілька видів діяльності, визначених ч. 4 ст. 5 Закону № 1667, що вказано у її статуті та/або відомостях про неї, що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських організацій;

2) розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1 200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

3) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб;

4) сума кваліфікованого доходу юридичної особи, отриманого за перших три календарних місяці, наступні за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 % суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 % суми загального доходу юридичної особи за той самий період (за наявності загального доходу);

5) щодо юридичної особи відсутні обставини, передбачені ч. 2 ст. 5 Закону № 1667.

Резидентом Дія Сіті не може бути юридична особа, яка протягом більш як 30 днів має податковий борг, загальна сума якого становить понад 10 мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року) (п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667).

Згідно з абзацом першим ч. 14¹ ст. 8 Закону від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону від 24.03.1995 № 108/95-ВР «Про оплату праці», – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац другий ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464);

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац третій ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464).

До 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667, єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, встановлюється у розмірах, визначених абзацами другим і третім ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464 (абзац четвертий ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464).

Якщо після настання терміну, визначеного абзацом четвертим ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464, такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити єдиний внесок у розмірах, встановлених ч. 5, 13 ст. 8 Закону № 2464, щодо доходів, передбачених абзацами другим і третім ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням єдиного внеску, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди (абзац п’ятий ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464).

Положення п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464 на донарахування, здійснені на підставі абзацу п’ятого ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464, не застосовуються (абзац шостий ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464).

Отже, відповідно до Закону № 2464 визначено:

• коло платників, яким встановлюється спеціальний розмір єдиного внеску (у розмірі мінімального страхового внеску) – резиденти Дія Сіті;
• умови, які надають право на використання спеціального розміру єдиного внеску – дотримання вимог, визначених п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667;
• особливості встановлення розміру єдиного внеску, у разі недотримання однієї із умов – можливість встановлення спеціального розміру єдиного внеску до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статус резидента Дія Сіті, якщо з числа наведених умов не відповідає лише вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667.

При цьому вимога, визначена у п. 4 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (щодо частки кваліфікованого доходу не менше 90 %), не належить до числа тих, які впливають на розмір єдиного внеску згідно з ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464.

Проте, відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667, юридична особа, яка відповідає не всім вимогам, передбаченим ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, має право перебувати у статусі резидента Дія Сіті, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови, зокрема, дотримання вимог, передбачених п. 1, 4 і 5 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667.

Отже, виконання або не виконання вимоги, визначеної у п. 4 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (щодо частки кваліфікованого доходу не менше 90 %), впливає на наявність відповідного статусу – резидента Дія Сіті.

Оскільки у контексті поставленого питання визначальним є наявність статусу резидента Дія Сіті, та як наслідок можливість/неможливість використання платником єдиного внеску спеціального розміру єдиного внеску, то необхідність здійснення донарахування єдиного внеску за попередні періоди у такому випадку залежить від дати втрати статусу резидента Дія Сіті.

Якщо юридична особа вважається такою, що втратила статус резидента Дія Сіті поточною датою прийняття відповідного рішення уповноваженим органом, то донарахування єдиного внеску за період перебування в статусі резидента Дія Сіті (за умови виконання вимог, визначених п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667) не здійснюється.

Якщо юридична особа вважається такою, що втратила статус резидента Дія Сіті з моменту виникнення відповідних обставин, то донарахування єдиного внеску за цей період здійснюється на загальних підставах, визначених Законом № 2464.

Відповідно до ст. 9 Закону № 1667 рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті приймає уповноважений орган.

Згідно з п. 14 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667 уповноважений орган – центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки, тобто Міністерство цифрової трансформації України (далі – Мінцифри).

Ураховуючи викладене, питання визначення дати втрати статусу резидента Дія Сіті (поточна або з моменту виникнення відповідних обставин) потребує роз’яснення Мінцифри.

ЗІР, категорія 201.04