Доначислять ли ЕСВ, если в мае 2025 года аудит не подтвердил выполнение резидентом Дія Сіті требований по 90 % квалифицированного дохода за 2024 год

Больше по теме:

Два варианта уплаты корпоративного налога (налог на прибыль) для резидентов Дія Сіті

Резиденты Дія Сіті: налогообложение доходов специалистов

Подлежит ли доначислению единый взнос, если аудиторским заключением в мае 2025 года не подтверждено исполнение резидентом Дія Сіті за 2024 год требования относительно доли квалифицированного дохода не менее 90 % и предприятие в течение 2024 года и января – мая 2025 года уплачивало единый взнос по льготной ставке, и какая дата будет считаться датой потери льготы по единому взносу, предусмотренной для резидентов Дія Сіті?

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667) резидентом Дія Сіті может быть юридическое лицо, зарегистрированное на территории Украины в установленном законодательством Украины порядке, независимо от его местонахождения и места осуществления хозяйственной деятельности, отвечающее всем таким требованиям:

1) осуществляет один или несколько видов деятельности, определенных ч. 4 ст. 5 Закона № 1667, что указано в его уставе и/или сведениях о нем, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных организаций;

2) размер среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам, начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, каждого календарного месяца составляет не менее эквивалента 1 200 евро по официальному курсу гривни к евро, установленному Национальным банком Украины по состоянию на первое число соответствующего календарного месяца;

3) среднеучетное количество работников и гиг-специалистов юридического лица (в случае привлечения) по итогам каждого календарного месяца, начиная со следующего за календарным месяцем, в котором юридическим лицом приобретен статус резидента Дія Сіті, составляет не менее девяти человек;

4) сумма квалифицированного дохода юридического лица, полученного за первые три календарных месяца, следующие за календарным месяцем, в котором юридическим лицом приобретен статус резидента Дія Сіті, составляет не менее 90 % суммы его общего дохода за такой период, а сумма квалифицированного дохода, полученного за каждый календарный год пребывания в статусе резидента Дія Сіті, составляет не менее 90 % суммы общего дохода юридического лица за тот же период (при наличии общего дохода);

5) в отношении юридического лица отсутствуют обстоятельства, предусмотренные ч. 2 ст. 5 Закона № 1667.

Резидентом Дія Сіті не может быть юридическое лицо, которое в течение более 30 дней имеет налоговый долг, общая сумма которого составляет более 10 минимальных заработных плат (исходя из размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года) (п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667).

Согласно абзацу первому ч. 14¹ ст. 8 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) единый взнос для плательщика – резидента Дія Сіті, который в календарном месяце отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667, устанавливается:

а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда», – в размере минимального страхового взноса (абзац второй ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464);

б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гиг-контрактам, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, – в размере минимального страхового взноса (абзац третий ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464).

До 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором плательщик единого взноса приобрел статус резидента Дія Сіті в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 1667, единый взнос для плательщика – резидента Дія Сіті, который в календарном месяце не отвечал требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, устанавливается в размерах, определенных абзацами вторым и третьим ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464 (абзац четвертый ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464).

Если после наступления срока, определенного абзацем четвертым ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464, такой плательщик – резидент Дія Сіті продолжает не соответствовать требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, такой плательщик – резидент Дія Сіті обязан в месячный срок самостоятельно доначислить и уплатить единый взнос в размерах, установленных ч. 5, 13 ст. 8 Закона № 2464, по доходам, предусмотренным абзацами вторым и третьим ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464, выплаченным в течение каждого отчетного периода, когда плательщик не отвечал требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, в пределах последних трех месяцев календарного года, следующего за календарным годом, в котором плательщик приобрел статус резидента Дія Сіті, за вычетом единого взноса, уплаченного в размере минимального страхового взноса за такие отчетные периоды (абзац пятый ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464).

Положения п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 на доначисления, осуществленные на основании абзаца пятого ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464, не применяются (абзац шестой ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464).

Итак, в соответствии с Законом № 2464 определены:

• круг плательщиков, которым устанавливается специальный размер единого взноса (в размере минимального страхового взноса) – резиденты Дія Сіті;
• условия, которые дают право на использование специального размера единого взноса, – соблюдение требований, определенных п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667;
• особенности установления размера единого взноса, в случае несоблюдения одного из условий – возможность установления специального размера единого взноса до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором плательщик единого взноса получил статус резидента Дія Сіті, если из числа приведенных условий не отвечает только требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667.

При этом требование, определенное в п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (о доле квалифицированного дохода не менее 90 %), не относится к числу тех, которые влияют на размер единого взноса согласно ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464.

Однако, в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 1667, юридическое лицо, отвечающее не всем требованиям, предусмотренным ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, имеет право находиться в статусе резидента Дія Сіті, но не дольше чем до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором оно приобрело статус резидента Дія Сіті, при условии, в частности, соблюдения требований, предусмотренных п. 1, 4 и 5 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667.

Следовательно, исполнение или неисполнение требования, определенного в п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (относительно доли квалифицированного дохода не менее 90%), влияет на наличие соответствующего статуса – резидента Дія Сіті.

Поскольку в контексте поставленного вопроса определяющим является наличие статуса резидента Дія Сіті, и, как следствие, возможность/невозможность использования плательщиком единого взноса специального размера единого взноса, необходимость осуществления доначисления единого взноса за предыдущие периоды в таком случае зависит от даты потери статуса резидента Дія Сіті.

Если юридическое лицо считается утратившим статус резидента Дія Сіті текущей датой принятия соответствующего решения уполномоченным органом, то доначисление единого взноса за период пребывания в статусе резидента Дія Сіті (при условии выполнения требований, определенных п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667) не осуществляется.

Если юридическое лицо считается утратившим статус резидента Дія Сіті с момента возникновения соответствующих обстоятельств, то доначисление единого взноса за этот период осуществляется на общих основаниях, определенных Законом № 2464.

В соответствии со ст. 9 Закона № 1667 решение об утрате статуса резидента Дія Сіті принимает уполномоченный орган.

Согласно п. 14 ч. 1 ст. 1 Закона № 1667 уполномоченный орган – центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализацию государственной политики в сфере цифровой экономики, то есть Министерство цифровой трансформации Украины (далее – Минцифры).

Учитывая изложенное, вопрос определения даты утраты статуса резидента Дія Сіті (текущая или с момента возникновения соответствующих обстоятельств) требует разъяснения Минцифры.

ОИР, категория 201.04