Дата визначення ставки акцизу та курсу гривні при поповненні залишку пального

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звертає увагу, що відповідно до п. 1 розд. VI Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Мінфіну від 27.11.2020 № 729 (зареєстрованим в Міністерстві юстиції 14.12.2020 за № 1241/35524), заявка на поповнення (коригування) залишку пального (далі – Заявка) складається платником податку (філією чи структурним підрозділом платника податку) у разі, якщо виникає потреба поповнити обсяги залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, в тому числі у разі зміни умов оподаткування.

Пунктом 7 розд. VІ Порядку № 729 встановлено, що вартісні показники Заявки заповнюються так:

• ставка акцизного податку – в одиницях виміру, визначених пп. 215.3.4 Податкового кодексу (далі – ПК) (євро за 1 000 літрів);
• курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому подано заявку, – у гривнях з копійками (6 десяткових знаків після коми);
• сума акцизного податку – у гривнях з копійками (з округленням до двох десяткових знаків після коми).

Згідно з пп. 7 п. 18 розд. VІ Порядку № 729 до графи 7 вноситься інформація щодо ставки акцизного податку відповідно до пп. 215.3.4 ПК.

Для ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів зазначається:

• ставка акцизного податку, визначена пп. 215.3.4 ПК, без застосування підвищувального коефіцієнта 10 – якщо суб’єктом господарювання видано податковий вексель відповідно до п. 229.8 ПК (заявки на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування «3»);
• ставка акцизного податку, визначена пп. 215.3.4 ПК, із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10 – якщо реалізація таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів здійснюється без видання суб’єктом господарювання податкового векселя відповідно до п. 229.8 ПК (заявки на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування «0»).

Для важких дистилятів та біодизелю, які оподатковуються на умовах, встановлених п. 44 підрозд. 5 розд. XX «Перехідні положення» ПК, якщо замовником такого пального згідно з умовами договору є Міноборони, зазначається ставка акцизного податку 0 євро за 1000 літрів (заявки на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування «9»).

Відповідно до пп. 8 п. 18 розд. VІ Порядку № 729 у табличній частині Заявки у графі 8 зазначається інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється складення заявки (показник залишається незмінним протягом кварталу).

Відповідно до п. 37 Порядку електронного адміністрування реалізації пального, затвердженого постановою КМУ від 24.04.2019 № 408 (далі – Порядок № 408), у разі коли у платника акцизного податку виникає потреба у поповненні обсягу залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати Заявку за умови:

• наявності на обліковій картці коштів сплаченого акцизного податку в сумі, не меншій ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці, – для обсягів пального, що оподатковуються акцизним податком;
• відсутності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку – для обсягів пального, що оподатковуються на умовах, встановлених п. 229.2–229.7 ПК, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування , або палива для реактивних двигунів, технологічне злиття якого з паливних баків повітряних суден було здійснено на митній території України.

Таким чином, при складанні Заявки платником здійснюється розрахунок обсягів пального, виходячи із сплаченої на електронний рахунок суми акцизного податку, що розраховується за ставкою акцизного податку, що діє на дату її складання та виходячи з офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється складання такої Заявки.

При цьому обчислення податкового зобов’язання з акцизного податку з реалізованого пального здійснюється виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов’язань, а також офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу (п. 217.1, 217.3 ПК).

Відповідно до п. 25 Порядку № 408 перерахування сум податкового зобов’язання з акцизного податку з реалізованого пального або спирту етилового протягом звітного періоду, зазначеного в декларації з акцизного податку за звітний (податковий) період, здійснюється платником акцизного податку самостійно з власного поточного рахунка до відповідного бюджету в строки, передбачені ПК, з урахуванням сум податку, що були перераховані таким платником на його електронний рахунок.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП