Дата определения ставки акциза и курса гривни при пополнении остатка горючего

Северное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками обращает внимание, что согласно п. 1 разд. VI Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового, утвержденного приказом Минфина от 27.11.2020 № 729 (зарегистрированным в Министерстве юстиции 14.12.2020 под № 1241/35524), заявка на пополнение (корректировку) остатка горючего (далее – Заявка) составляется налогоплательщиком (филиалом или структурным подразделением налогоплательщика) в случае, если возникает необходимость пополнить объемы остатков горючего в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового, в том числе в случае изменения условий налогообложения.

Пунктом 7 разд. VІ Порядка № 729 установлено, что стоимостные показатели Заявки заполняются так:

• ставка акцизного налога – в единицах измерения, определенных пп. 215.3.4 Налогового кодекса (далее – НК) (евро за 1 000 литров);
• курс НБУ, действующий на первый день квартала, в котором подана заявка, – в гривнях с копейками (6 десятичных знаков после запятой);
• сумма акцизного налога – в гривнях с копейками (со округлением до двух десятичных знаков после запятой).

Согласно пп. 7 п. 18 разд. VІ Порядка № 729 в графу 7 вносится информация о ставке акцизного налога в соответствии с пп. 215.3.4 НК.

Для ввезенных на таможенную территорию Украины или произведенных в Украине бензинов авиационных или топлива для реактивных двигателей указывается:

• ставка акцизного налога, определенная пп. 215.3.4 НК, без применения повышающего коэффициента 10 – если субъектом хозяйствования выдан налоговый вексель в соответствии с п. 229.8 НК (заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего с признаком об условиях налогообложения «3»);
• ставка акцизного налога, определенная пп. 215.3.4 НК, с применением повышающего коэффициента 10 – если реализация таких бензинов авиационных или топлива для реактивных двигателей осуществляется без выдачи субъектом хозяйствования налогового векселя в соответствии с п. 229.8 НК (заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего с признаком об условиях налогообложения «0»).

Для тяжелых дистиллятов и биодизеля, облагаемых налогом на условиях, установленных п. 44 подразд. 5 разд. XX «Переходные положения» НК, если заказчиком такого горючего согласно условиям договора является Минобороны, указывается ставка акцизного налога 0 евро за 1 000 литров (заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего с признаком об условиях налогообложения «9»).

В соответствии с пп. 8 п. 18 разд. VІ Порядка № 729 в табличной части Заявки в графе 8 указывается информация об официальном курсе гривни к иностранной валюте, установленном НБУ, действующем на первый день квартала, в котором осуществляется составление заявки (показатель остается неизменным в течение квартала).

В соответствии с п. 37 Порядка электронного администрирования реализации горючего, утвержденного постановлением КМУ от 24.04.2019 № 408 (далее – Порядок № 408), в случае когда у плательщика акцизного налога возникает потребность в пополнении объема остатков горючего в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового, он может зарегистрировать Заявку при условии:

• наличия на учетной карточке средств уплаченного акцизного налога в сумме не меньше суммы акцизного налога, рассчитанного по объему горючего в такой заявке, – для объемов горючего, облагаемых акцизным налогом;
• отсутствия на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога – для объемов горючего, которые облагаются налогом на условиях, установленных п. 229.2–229.7 НК, либо не подлежат налогообложению, либо освобождаются от налогообложения, или топлива для реактивных двигателей, технологический слив которого из топливных баков воздушных судов был осуществлен на таможенной территории Украины.

Таким образом, при составлении Заявки плательщиком осуществляется расчет объемов горючего, исходя из уплаченной на электронный счет суммы акцизного налога, рассчитываемой по ставке акцизного налога, действующей на дату ее составления и исходя из официального курса гривни к иностранной валюте, установленного НБУ, действующий на первый день квартала, в котором осуществляется составление такой Заявки.

При этом исчисление налогового обязательства по акцизному налогу с реализованного топлива осуществляется исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств, а также официального курса гривни к иностранной валюте, установленного НБУ, что действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала (п. 217.1, 217.3 НК).

В соответствии с п. 25 Порядка № 408 перечисление сумм налогового обязательства по акцизному налогу с реализованного горючего или спирта этилового в течение отчетного периода, указанного в декларации по акцизному налогу за отчетный (налоговый) период, осуществляется плательщиком акцизного налога самостоятельно с собственного текущего счета в соответствующий бюджет в сроки, предусмотренные НК, с учетом сумм налога, перечисленных таким плательщиком на его электронный счет.

Северное межрегиональное управление ГНС по работе с КПН