Як скласти форму № 4 «Звіт про власний капітал»

На замітку! Сальдо та обороти, що зменшують величину СК, наводяться в дужках.

Стаття

Код
рядка

Зареєстро­ваний
(пайовий)
капітал

Капітал у
до­оцінках

Додат­ковий капітал

Резерв­ний капітал

Нерозпо­ділений
прибуток
(непокритий
збиток)

Неопла­чений капітал

Вилуче­ний капітал

Всього

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Залишок на початок року

4000

Сальдо Кт 40 

Сальдо Кт 41

Сальдо Кт 42

Сальдо Кт 43

Сальдо Кт 441, 442
(Сальдо Дт 441, 442)

Сальдо Дт 46

Сальдо Дт 45

Сума значень граф 3–9

Наводиться інформація про суми ВК (до здійснення коригувань) на початок звітного року (п. 5.4 Методрекомендацій № 433). Тобто або дані гр. 4 рядків 1400–1495 форми № 1, або дані граф 3–10 ряд. 4300 форми № 4 станом на 31 грудня попереднього року (їх беруть із відповідних форм фінзвітності за попередній рік) (п. 109, 110 Методрекомендацій № 476).

Зверніть увагу! На практиці виникає запитання про відображення у формі № 4 сальдо за Кт 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу». У формі № 1 для нього призначено окремий однойменний ряд. 1401, значення якого не включається до ряд. 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» і самостійно бере участь у розрахунку підсумку розд. І (ряд. 1495) зазначеної форми (п. 15 Методрекомендацій № 476). Однак у формі № 4 окремої графи для ряд. 1401 немає, тому сальдо за Кт 404 доведеться відображати в одній із наявних граф цієї форми. Вважаємо логічним указувати таке сальдо в гр. 3 форми № 4, оскільки її назва збігається з назвою рахунку 40, одним із субрахунків якого є субрахунок 404. А для забезпечення порівнянності показників форм № 1 і № 4 рекомендуємо у формі № 1 включати кредитове сальдо за субрахунком 404 до ряд. 1400 форми № 1, не заповнюючи при цьому ряд. 1401 (або включити таке сальдо до рядків 1400 і 1401, не враховуючи дані ряд. 1401 при підрахунку підсумку розд. І (ряд. 1495) форми № 1).

Коригування: Зміна облікової політики

 4005

 Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

 Оборот Кт 41 (Оборот Дт 41)

 Оборот Кт 42 (Оборот Дт 42)

 Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

 Оборот Кт 441, 442
(Оборот Дт 441, 442)

 Оборот Кт 46 (Оборот Дт 46)

 Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

 Сума значень граф 3–9

Відображається інформація про суми коригувань, тобто обороти за рахунком 44 у кореспонденції з різними рахунками (п. 5.5 Методрекомендацій № 433), здійснених у зв’язку зі змінами в обліковій політиці відповідно до НП(С)БО 6.

На замітку! Зміна облікової політики можлива тільки у випадку зміни статутних вимог, вимог стандартів бухобліку або у випадках, коли такі зміни покликані забезпечити більш достовірне відображення подій або операцій (п. 9 НП(С)БО 6)

Виправлення помилок

4010

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41 (Оборот Дт 41)

Оборот Кт 42 (Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 441, 442
(Оборот Дт 441, 442)

Оборот Кт 46
(Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

Сума значень граф 3–9

Відображаються коригування статей ВК, пов’язані з виправленням помилок

Інші зміни

4090

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41 (Оборот Дт 41)

Оборот Кт 42 (Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 441, 442
(Оборот Дт 441, 442)

Оборот Кт 46
(Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

Сума значень граф 3–9

Наводяться коригування, які не потрапили до рядків 4005 і 4010. У цьому рядку можуть бути відображені, наприклад, події після дати балансу, які потребують коригування відповідних активів і зобов’язань (п. 16 НП(С)БО 6)

Скоригований залишок на початок року

4095

Алгебраїчна сума рядків 4000–4090 за відповідними графами (п. 5.6 Методрекомендацій № 433, п. 112 Методрекомендацій № 476), тобто 4000 ± 4005 ± 4010 ± 4090

Відображається залишок ВК на початок звітного року після внесення відповідних коригувань. Якщо коригувань не було, то показники ряд. 4095 будуть повторювати показники ряд. 4000.

На замітку! Показники ряд. 4095 повинні відповідати показникам рядків 1400–1495 гр. 3 форми № 1 (п. 111 Методрекомендацій № 476).

Чистий прибуток (збиток) за звітний період

4100

–

–

–

–

Оборот Дт 79 – Кт 44
(Оборот Дт 44 – Кт 79)

–

–

Гр. 7

Відображається збільшення (зменшення) ВК за рахунок отриманого чистого прибутку (збитку) протягом року (п. 5.7 Методрекомендацій № 433).

На замітку! Значення цього показника повинне збігатися з показниками гр. 3 рядка 2350 або 2355 форми № 2 (п. 113 Методрекомендацій № 476)

Інший сукупний дохід за звітний період

4110

–

Обороти Кт 41 мінус обороти Дт 41

Обороти Кт 42 мінус обороти Дт 42

–

–

–

–

Сума значень граф 4 і 5

Показник формується на основі статей розд. II «Сукупний дохід» форми № 2 (п. 5.8 Методрекомендацій № 433).

На замітку! Показник ряд. 4110 граф 4 і 5 повинен відповідати значенню ряд. 2460 гр. 3 форми № 2 (п. 114 Методрекомендацій № 476)

У додаткових статтях 4111–4116 наводиться інформація про складові іншого сукупного доходу, якщо вона відповідає критеріям суттєвості. Суми за цими статтями не включаються до розрахунку показника ряд. 4295

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

4111

–

Обороти Кт 411, 412, 414 мінус обороти Дт 411, 412, 414

–

–

–

–

–

Гр. 4

На замітку! Показник гр. 10 ряд. 4111 повинен відповідати показнику гр. 3 ряд. 2400 форми № 2

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

4112

–

Оборот Кт 413 мінус оборот Дт 413

–

–

–

–

–

Гр. 4

На замітку! Показник гр. 10 ряд. 4112 повинен відповідати показнику гр. 3 ряд. 2405 форми № 2

Накопичені курсові різниці

4113

–

–

Оборот Кт 423 мінус оборот Дт 423

–

–

–

–

Гр. 5

Наводяться курсові різниці, які згідно з вимогами НП(С)БО відображаються в складі додаткового капіталу та в іншому сукупному доході (курсові різниці, що виникають щодо дебіторської заборгованості або зобов’язань за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується найближчим часом (п. 9 НП(С)БО 21).

На замітку! Показник гр. 10 ряд. 4113 повинен відповідати показнику гр. 3 ряд. 2410 форми № 2

Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств

4114

–

–

Оборот Кт 42 мінус оборот Дт 42*

–

–

–

–

Гр. 5

* У частині частки іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств. Відображається збільшення або зменшення вартості фінансових інвестицій, які враховуються по методу участі в капіталі, частки інвестора в іншому сукупному доході асоційованих підприємств за звітний період.

На замітку! Показник гр. 10 ряд. 4114 повинен відповідати показнику гр. 3 ряд. 2415 форми № 2

Інший сукупний дохід

4116

–

–

Обороти Кт 424, 425 мінус обороти Дт 424, 425*

–

–

–

–

Гр. 5

* Крім змін капіталу в результаті операцій із власниками. Відображається інший сукупний дохід, якщо він відповідає критеріям суттєвості та не був відображений у попередніх рядках.

На замітку! Показник гр. 10 ряд. 4116 повинен відповідати показнику гр. 3 ряд. 2445 форми № 2.

Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)

 4200

 –

 –

 –

 –

 (Оборот Дт 443 – Кт 671)

 –

 –

 Гр. 7

Указуються суми виплат власникам (дивіденди) та учасникам суб’єктів господарювання (п. 5.9 Методрекомендацій № 433).

На замітку! Сума наводиться в дужках, оскільки зменшує величину ВК

Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу

4205

Оборот Дт 443 – Кт 40

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 40)

–

–

Сума значень граф 3 і 7

Відображається збільшення зареєстрованого капіталу внаслідок зменшення сум нерозподіленого прибутку (п. 5.9 Методрекомендацій № 433).

На замітку! Загальне значення гр. 10 ряд. 4205 буде нульовим, оскільки в гр. 3 вказується додатне значення (тобто збільшення зареєстрованого капіталу), а в гр. 7 – та сама сума, але зі знаком «–» (зменшення нерозподіленого прибутку) (п. 115 Методрекомендацій № 476)

Відрахування до резервного капіталу

4210

–

–

–

Оборот Дт 443 – Кт 43

(Оборот Дт 443 – Кт 43)

–

–

Сума значень граф 6 і 7

Відображається сума відрахувань до резервного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку згідно з вимогами установчих документів і законодавства (п. 5.9 Методрекомендацій № 433).

На замітку! Загальне значення ряд. 4210 гр. 10 буде нульовим, оскільки в гр. 6 наводиться додатне значення (тобто збільшення резервного капіталу), а в гр. 7 – та сама сума, але зі знаком «–» (зменшення нерозподіленого прибутку) (п. 116 Методрекомендацій № 476)

Додаткові статті 4215, 4220, 4225 заповнюються державними (комунальними) підприємствами. Тут наводиться інформація про інше використання чистого прибутку, якщо така інформація відповідає критеріям суттєвості. Зменшення нерозподіленого прибутку в гр. 7 наводиться в дужках. Суми за цими статтями не включаються до розрахунку показника ряд. 4295

Сума чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства

4215

–

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 671)

–

–

Гр. 7

Указується частка нерозподіленого прибутку, яка повинна бути сплачена до бюджету відповідно до законодавства (Дт 443 – Кт 671) (п. 5.9 Методрекомендацій № 433)

Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів

4220

–

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 426, 682)

–

–

Гр. 7

Наводиться інформація про частину чистого прибутку, спрямованого на створення спеціальних фондів держпідприємств (п. 5.9 Методрекомендацій № 433)

Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення

4225

–

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 66)

–

–

Гр. 7

Відображається сума чистого прибутку, спрямованого на заохочення працівників державних (комунальних) підприємств згідно з вимогами законодавства (п. 5.9 Методрекомендацій № 433)

Внески учасників: Внески до капіталу

 4240

 Оборот Дт 46 – Кт 40

 –

 –

 –

 –

 (Оборот Дт 46 – Кт 40)

 –

 Сума значень граф 3 і 8

Відображається збільшення зареєстрованого капіталу за рахунок внесків учасників (п. 5.10 Методрекомендацій № 433)

На замітку! Загальне значення ряд. 4240 гр. 10 буде нульовим, оскільки в гр. 3 наводиться додатне значення (тобто збільшення статутного капіталу), а в гр. 8 – та сама сума, але зі знаком «–» (виникнення заборгованості учасників із внесків до статутного капіталу)

Погашення заборгованості з капіталу

4245

–

–

–

–

–

(Оборот за Дт різних рахунків – Кт 46)

–

Гр. 8

Наводяться дані про погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу (зміна суми неоплаченого капіталу в результаті зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до зареєстрованого капіталу підприємства) (п. 5.10 Методрекомендацій № 433)

Викуп акцій (часток)

4260

–

–

–

–

–

–

(Оборот Дт 45 – Кт 30, 31, 672)

Гр. 9

Відображається зменшення капіталу (у дужках) у результаті викупу власних акцій (часток) за їхньою фактичною собівартістю п. 5.11 Методрекомендацій № 433)

Перепродаж викуплених акцій (часток)

4265

–

–

Оборот Дт 45 – Кт 421 або
(Оборот Дт 421 – Кт 45)

–

(Оборот Дт 44 – Кт 45)

–

Обороти за Дт різних рахунків – Кт 45

Сума значень граф 5, 7, 9

Наводиться виручка  від перепродажу викуплених акцій (часток), прибуток (емісійний дохід) від перепродажу викуплених акцій (часток) або збиток від перепродажу акцій (часток), який покривається за рахунок емісійного доходу, а в разі його недостатності – за рахунок нерозподіленого прибутку (п. 5.11 Методрекомендацій № 433)

Анулювання викуплених акцій (часток)

4270

(Оборот Дт 40 – Кт 45)

–

(Оборот Дт 421 – Кт 45)

–

(Оборот Дт 44 – Кт 45)

–

Обороти за Дт різних рахунків – Кт 45

Сума значень граф 3, 5, 7, 9

Відображається зменшення зареєстрованого капіталу (у дужках) на суму викуплених та анульованих власних акцій (часток) (п. 5.11 Методрекомендацій № 433)

Вилучення частки в капіталі

4275

(Оборот Дт 40 – Кт 41, 45, 46, 672)

Оборот Дт 40 – Кт 41

–

–

Оборот Дт 40 – Кт 44

Оборот Дт 40 – Кт 46

Оборот Дт 40 – Кт 45

Сума значень граф 3, 4, 7

Наводиться (у дужках) інформація про зменшення СК унаслідок вилучення частки

Зменшення номінальної вартості акцій

4280

(Оборот Дт 40 – Кт 672, 422, 425)

–

Оборот Дт 40 – Кт 422, 425

–

–

–

–

Сума значень граф 3, 5

У додатковій статті 4280 наводяться дані (у дужках) про зменшення ВК унаслідок зменшення номінальної вартості акцій (п. 5.11 Методрекомендацій № 433). Суми за цією статтею включаються до ряд. 4290 і не включаються до розрахунку показника ряд. 4295

Інші зміни в капіталі

4290

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41 (Оборот Дт 41)

Оборот Кт 42 (Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 44
(Оборот Дт 44)

Оборот Кт 46
(Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

Сума значень граф 3–9

Відображаються зміни в капіталі внаслідок інших змін, не відображених у рядках 4260, 4265, 4270, 4275, 4280 (аналітичні дані за кредитовими та дебетовими оборотами рахунків капіталу). Наприклад, списання непокритих збитків; збільшення суми нерозподіленого прибутку (зменшення збитку) внаслідок списання складових додаткового капіталу, не відображене в інших рядках; додаткові внески засновників ТОВ, які перевищують їхні частки в статутному капіталі, без прийняття рішення про збільшення статутного капіталу; сплата дивідендів за привілейованими акціями за рахунок резервного капіталу; курсові різниці за заборгованістю за внесками учасників до статутного капіталу в інвалюті, які відображаються на субрахунку 425 (згідно з листом Мінфіну від 19.11.2013 № 31-08410-07-16/33606 такі операції не включаються до іншого сукупного доходу, а отже, і не відображаються в рядках 4113 і 4116); інші аналогічні операції.

Придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві

4291

Разом змін у капіталі

4295

Алгебраїчна сума рядків 4100–4290 (4100 + 4110 + 4200 + 4205 + 4210 + 4240 + 4245 + 4260 + 4265 + 4270 + 4275 + 4290)
за відповідними графами без урахування додаткових статей (якщо показник якогось рядка наведено в дужках, то він бере участь у формулі зі знаком «мінус» і зменшує загальний підсумок) (п. 117 Методрекомендацій № 476)

Залишок на кінець року

4300

Алгебраїчна сума рядків 4095 і 4295

Визначається розмір ВК на кінець року (п. 5.4 Методрекомендацій № 433).

На замітку! Значення в графах 3–10 ряд. 4300 повинні збігатися зі значеннями гр. 4 рядків 1400–1495 відповідно (з урахуванням вписуваних рядків) форми № 1 станом на 31 грудня звітного року (п. 118, 119 Методрекомендацій № 476)