Как составить форму № 4 «Отчет о собственном капитале»

На заметку! Сальдо и обороты, уменьшающие величину СК, приводятся в скобках.

 Стаття

Код
рядка

Зареєстро­ваний
(пайовий)
капітал

Капітал
у до­оцінках

Додат­ковий
капітал

Резерв­ний
капітал

Нерозпо­ділений
прибуток
(непокритий
збиток)

Неопла­чений
капітал

Вилучений капітал

Всього

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Залишок
на початок року

4000

Сальдо Кт 40

Сальдо Кт 41

Сальдо Кт 42

Сальдо Кт 43

Сальдо Кт 441, 442 (Сальдо Дт 441, 442)

Сальдо Дт 46

Сальдо Дт 45

Сумма значений граф 3–9

Приводится информация о суммах СК (до осуществления корректировок) на начало отчетного года (п. 5.4 Методрекомендаций № 433). То есть либо данные гр. 4 строк 1400–1495 формы № 1, либо данные граф 3–10 стр. 4300 формы № 4 по состоянию на 31 декабря предыдущего года (их берут из соответствующих форм финотчетности за предыдущий год) (п. 109, 110 Методрекомендаций № 476)

Обратите внимание! На практике возникает вопрос об отражении в форме № 4 сальдо по Кт 404 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал». В форме № 1 для него предназначена отдельная одноименная стр. 1401, значение которой не включается в стр. 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» и самостоятельно участвует в расчете итога разд. I (стр. 1495) указанной формы (п. 15 Методрекомендаций № 476). Однако  в форме № 4 отдельной графы для стр. 1401 нет, поэтому сальдо по Кт 404 придется отражать в одной из имеющихся граф этой формы № 4. Считаем логичным указывать такое сальдо в гр. 3 формы № 4, поскольку ее название совпадает с названием счета 40, одним из субсчетов которого является субсчет 404. А для обеспечения сопоставимости показателей форм № 1 и № 4 рекомендуем включать кредитовое сальдо по субсчету 404 в стр. 1400 формы № 1, не заполняя при этом стр. 1401 (или включить такое сальдо в строки 1400 и 1401, не учитывая данные стр. 1401 при подсчете итога разд. I (стр. 1495) формы № 1).

Коригування:
Зміна облікової політики

 4005

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41
(Оборот Дт 41)

 Оборот Кт 42
(Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 441, 442
(Оборот Дт 441, 442)

 Оборот Кт 46
(Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

 Сумма значений граф 3–9

Отражается информация о суммах корректировок, т. е. обороты по счету 44 в корреспонденции с разными счетами (п. 5.5 Методрекомендаций № 433), осуществленных в связи с изменениями в учетной политике в соответствии с НП(С)БУ 6.

На заметку! Изменение учетной политики возможно только в случае изменения уставных требований, требований стандартов бухучета или в случаях, когда такие изменения призваны обеспечить более достоверное отражение событий или операций (п. 9 НП(С)БУ 6)

Виправлення помилок

4010

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41
(Оборот Дт 41)

Оборот Кт 42
(Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 441, 442
(Оборот Дт 441, 442)

Оборот Кт 46
(Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

Сумма значений граф 3–9

Отражаются корректировки статей СК, связанные с исправлением ошибок

Інші зміни

4090

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41
(Оборот Дт 41)

Оборот Кт 42 (Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 441, 442 (Оборот Дт 441, 442)

Оборот Кт 46 (Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

Сумма значений граф 3–9

Приводятся корректировки, которые не попали в строки 4005 и 4010. В этой строке могут быть отражены, например, события после даты баланса, которые требуют корректировки соответствующих активов и обязательств (п. 16 НП(С)БУ 6)

Скоригований залишок
на початок року

4095

Алгебраическая сумма строк 4000–4090 по соответствующим графам (п. 5.6 Методрекомендаций № 433, п. 112 Методрекомендаций № 476), т. е. 4000 ± 4005 ± 4010 ± 4090

Отражается остаток СК на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок. Если корректировок не было, то показатели стр. 4095 будут повторять показатели стр. 4000.

На заметку! Показатели стр. 4095 должны соответствовать показателям строк 1400–1495 гр. 3 формы № 1 (п. 111 Методрекомендаций № 476)

Чистий прибуток (збиток) за звітний період

4100

–

–

–

–

Оборот Дт 79 – Кт 44
(Оборот Дт 44 – Кт 79)

–

–

Гр. 7

Отражается увеличение (уменьшение) СК за счет полученной чистой прибыли (убытка) в течение года (п. 5.7 Методрекомендаций № 433).

На заметку! Значение этого показателя должно совпадать с показателями гр. 3 строки 2350 или 2355 формы № 2 (п. 113 Методрекомендаций № 476)

Інший сукупний дохід за звітний період

4110

–

Обороты Кт 41 минус обороты Дт 41

Обороты Кт 42 минус обороты Дт 42

–

–

–

–

Сумма значений граф 4 и 5

Показатель формируется на основе статей разд. II «Совокупный доход» формы № 2 (п. 5.8 Методрекомендаций № 433).

На заметку! Показатель стр. 4110 граф 4 и 5 должен соответствовать значению стр. 2460 гр. 3 формы № 2 (п. 114 Методрекомендаций № 476)

В дополнительных статьях 4111–4116 приводится информация о составляющих прочего совокупного дохода, если она соответствует критериям существенности. Суммы по этим статьям не включаются в расчет показателя стр. 4295

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

4111

–

Обороты Кт 411, 412, 414 минус обороты Дт 411, 412, 414

–

–

–

–

–

Гр. 4

На заметку! Показатель гр. 10 стр. 4111 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 2400 формы № 2

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

4112

–

Оборот Кт 413 минус оборот Дт 413

–

–

–

–

–

Гр. 4

На заметку! Показатель гр. 10 стр. 4112 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 2405 формы № 2

Накопичені
курсові різниці

4113

–

–

Оборот Кт 423 минус оборот Дт 423

–

–

–

–

Гр. 5

Приводятся курсовые разницы, которые согласно требованиям НП(С)БУ отражаются в составе дополнительного капитала и в прочем совокупном доходе (курсовые разницы, возникающие относительно дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется в ближайшее время (п. 9 НП(С)БУ 21).

На заметку! Показатель гр. 10 стр. 4113 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 2410 формы № 2

Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств

4114

–

–

Оборот Кт 42 минус оборот Дт 42*

–

–

–

–

Гр. 5

* В части доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий. Отражается увеличение или уменьшение стоимости финансовых инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале, доли инвестора в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий за отчетный период.

На заметку! Показатель гр. 10 стр. 4114 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 2415 формы № 2

Інший сукупний дохід

4116

–

–

Обороты Кт 424, 425 минус обороты Дт 424, 425*

–

–

–

–

Гр. 5

* Кроме изменений капитала в результате операций с собственниками. Отражается прочий совокупный доход, если он соответствует критериям существенности и не был отражен в предыдущих строках.

На заметку! Показатель гр. 10 стр. 4116 должен соответствовать показателю гр. 3 стр. 2445 формы № 2

Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)

 4200

 –

 –

 –

 –

 (Оборот Дт 443 – Кт 671)

 –

 –

 Гр. 7

Указываются суммы выплат собственникам (дивиденды) и участникам субъектов хозяйствования (п. 5.9 Методрекомендаций № 433).

На заметку! Сумма приводится в скобках, так как уменьшает величину СК

Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу

4205

Оборот Дт 443 – Кт 40

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 40)

–

–

Сумма значений граф 3 и 7

Отражается увеличение зарегистрированного капитала вследствие уменьшения сумм нераспределенной прибыли (п. 5.9 Методрекомендаций № 433).

На заметку! Общее значение гр. 10 стр. 4205 будет нулевым, поскольку в гр. 3 указывается положительное значение (т. е. увеличение зарегистрированного капитала), а в гр. 7 – та же сумма, но со знаком «–» (уменьшение нераспределенной прибыли) (п. 115 Методрекомендаций № 476)

Відрахування до резервного капіталу

4210

–

–

–

Оборот Дт 443 – Кт 43

(Оборот Дт 443 – Кт 43)

–

–

Сумма значений граф 6 и 7

Отражается сумма отчислений в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли согласно требованиям учредительных документов и законодательства (п. 5.9 Методрекомендаций № 433).

На заметку! Общее значение стр. 4210 гр. 10 будет нулевым, поскольку в гр. 6 приводится положительное значение (т. е. увеличение резервного капитала), а в гр. 7 – та же сумма, но со знаком «–» (уменьшение нераспределенной прибыли) (п. 116 Методрекомендаций № 476)

Дополнительные статьи 4215, 4220, 4225 заполняются государственными (коммунальными) предприятиями. Здесь приводится информация о прочем использовании чистой прибыли, если такая информация соответствует критериям существенности. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводится в скобках. Суммы по этим статьям не включаются в расчет показателя стр. 4295

Сума чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства

4215

–

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 671)

–

–

Гр. 7

Указывается доля нераспределенной прибыли, которая должна быть уплачена в бюджет в соответствии с законодательством (Дт 443 – Кт 671) (п. 5.9 Методрекомендаций № 433)

Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів

4220

–

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 426, 682)

–

–

Гр. 7

Приводится информация о части чистой прибыли, направленной на создание специальных фондов госпредприятий (п. 5.9 Методрекомендаций № 433)

Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення

4225

–

–

–

–

(Оборот Дт 443 – Кт 66)

–

–

Гр. 7

Отражается сумма чистой прибыли, направленной на поощрение работников государственных (коммунальных) предприятий согласно требованиям законодательства (п. 5.9 Методрекомендаций № 433)

Внески учасників: Внески до капіталу

 4240

 Оборот Дт 46 – Кт 40

 –

 –

 –

 –

 (Оборот Дт 46 – Кт 40)

 –

 Сумма значений граф 3 и 8

Отражается увеличение зарегистрированного капитала за счет взносов участников (п. 5.10 Методрекомендаций № 433)

На заметку! Общее значение стр. 4240 гр. 10 будет нулевым, поскольку в гр. 3 приводится положительное значение (т. е. увеличение уставного капитала), а в гр. 8 – та же сумма, но со знаком «–» (возникновение задолженности участников по взносам в уставный капитал) 

Погашення заборгованості з капіталу

4245

–

–

–

–

–

(Оборот по Дт разных счетов – Кт 46)

–

Гр. 8

Приводятся данные о погашении задолженности по взносам в уставный капитал (изменение суммы неоплаченного капитала в результате уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в зарегистрированный капитал предприятия) (п. 5.10 Методрекомендаций № 433)

Викуп акцій
(часток)

4260

–

–

–

–

–

–

(Оборот Дт 45 – Кт 30, 31, 672)

Гр. 9

Отражается уменьшение капитала (в скобках) в результате выкупа собственных акций (долей) по их фактической себестоимости (п. 5.11 Методрекомендаций № 433)

Перепродаж викуплених акцій (часток)

4265

–

–

Оборот Дт 45 –  Кт 421 или 
(Оборот Дт 421 – Кт 45)

–

(Оборот Дт 44 – Кт 45)

–

Обороты по Дт разных счетов – Кт 45

Сумма значений граф 5, 7, 9

Приводится выручка от перепродажи выкупленных акций (долей), прибыль (эмиссионный доход) от перепродажи выкупленных акций (долей) или убыток от перепродажи акций (долей), который покрывается за счет эмиссионного дохода, а в случае его недостаточности – за счет нераспределенной прибыли (п. 5.11 Методрекомендаций № 433).

Анулювання викуплених акцій (часток)

4270

(Оборот Дт 40 – Кт 45)

–

(Оборот Дт 421 – Кт 45)

–

(Оборот Дт 44 – Кт 45)

–

Обороты по Дт разных счетов – Кт 45

Сумма значений граф 3, 5, 7, 9

Отражается уменьшение зарегистрированного капитала (в скобках) на сумму выкупленных и аннулированных собственных акций (долей) (п. 5.11 Методрекомендаций № 433)

Вилучення частки в капіталі

4275

(Оборот Дт 40 – Кт 41, 45, 46, 672)

Оборот Дт 40 – Кт 41

–

–

Оборот Дт 40 – Кт 44

Оборот Дт 40 – Кт 46

Оборот Дт 40 – Кт 45

Сумма значений граф 3, 4, 7

Приводится (в скобках) информация об уменьшении СК вследствие изъятия доли

Зменшення номінальної вартості акцій

4280

(Оборот Дт 40 – Кт 672, 422, 425)

–

Оборот Дт 40 – Кт 422, 425

–

–

–

–

Сумма значений граф 3, 5

В дополнительной статье 4280 приводятся данные (в скобках) об уменьшении СК вследствие уменьшения номинальной стоимости акций (п. 5.11 Методрекомендаций № 433). Суммы по этой статье включаются в стр. 4290 и не включаются в расчет показателя стр. 4295

Інші зміни в капіталі

4290

Оборот Кт 40
(Оборот Дт 40)

Оборот Кт 41
(Оборот Дт 41)

Оборот Кт 42
(Оборот Дт 42)

Оборот Кт 43 (Оборот Дт 43)

Оборот Кт 44
(Оборот Дт 44)

Оборот Кт 46
(Оборот Дт 46)

Оборот Кт 45 (Оборот Дт 45)

Сумма значений граф 3–9

Отражаются изменения в капитале вследствие других изменений, не отраженных в строках 4260, 4265, 4270, 4275, 4280 (аналитические данные по  кредитовым и дебетовым оборотам счетов капитала). Например, списание непокрытых убытков; увеличение суммы нераспределенной прибыли (уменьшение убытка) в результате списания составляющих дополнительного капитала, не отраженное в других строках; дополнительные взносы учредителей ООО, которые превышают их доли в уставном капитале, без принятия решения об увеличении уставного капитала; уплата дивидендов по привилегированным акциям за счет резервного капитала; курсовые разницы по задолженности по взносам участников в уставный капитал в инвалюте, отражаемые на субсчете 425 (согласно письму Минфина от 19.11.2013 № 31-08410-07-16/33606 такие операции не включаются в прочий совокупный доход,  а значит, и не отражаются в строках 4113 и 4116); другие аналогичные операции.

Придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві

4291

Разом змін у капіталі

4295

Алгебраическая сумма строк 4100–4290 (4100 + 4110 + 4200 + 4205 + 4210 + 4240 + 4245 + 4260 + 4265 + 4270 + 4275 + 4290)
по соответствующим графам без учета дополнительных статей (если показатель какой-либо строки приведен в скобках, то он участвует в формуле со знаком «минус» и уменьшает общий итог) (п. 117 Методрекомендаций № 476)

Залишок
на кінець року

4300

Алгебраическая сумма строк 4095 и 4295

Определяется размер СК на конец года (п. 5.4 Методрекомендаций № 433).

На заметку! Значения в графах 3–10 стр. 4300 должны совпадать со значениями гр. 4 строк 1400–1495 соответственно (с учетом вписываемых строк) формы № 1 по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 118, 119 Методрекомендаций № 476)