Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

РК для анулювання помилкової ПН



Акценти цієї статті:

  • яка ПН уважається помилковою;
  • який порядок першого коригування помилкової ПН;
  • як оформити повторний РК до помилкової ПН;
  • коли РК із типом причини «20» не оформляється.

Що таке помилкова ПН

Найчастіше помилкова ПН з'являється, коли платник ПДВ оформляє на одне постачання дві ПН. Для наочності покажемо це на прикладі.

Приклад 1
Платник ПДВ 05.11.18 р. отримав передоплату за товар, на дату її отримання оформив і зареєстрував в ЄРПН ПН. 21.11.18 р. товар був відвантажений покупцю, і на цю дату продавець помилково оформив ще одну ПН.

Податкові зобов'язання, як правило, виникають на дату першої події (п. 187.1 ПК). У нашому випадку першою подією було отримання передоплати за товар. Тому ПН, оформлена на дату другої події (при відвантаженні), уважається помилковою.

Помилкова ПН не повинна відображатися і в декларації з ПДВ, оскільки показники звітності формуються на підставі даних, підтверджених первинними документами (п. 44.1 ПК). Ці показники повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку (п. 6 розд. III Порядку № 21). І ДФС у своїх роз'ясненнях (ЗІР, категорія 101.23) зазначає, що обсяги постачань товарів (послуг) і сума ПДВ, які були зазначені в помилковій ПН, не підлягають відображенню в декларації.

Водночас ПН, помилково зареєстрована в ЄРПН, вплинула на показники формули в СЕА, зменшивши ліміт реєстрації. Для того щоб відновити суму ліміту реєстрації, помилкову ПН потрібно анулювати шляхом оформлення до неї РК.

На замітку! РК до помилкової ПН також не підлягає відображенню в декларації!

До внесення змін до Порядку № 1307 коригування помилкової ПН в іншому звітному періоді призводило до виникнення показника Перевищ і як наслідок – до повторного зменшення суми ліміту реєстрації. Відбувалося це через те, що за алгоритмом розрахунку ДФС цей показник формується для кожного платника ПДВ шляхом підсумовування додатної різниці між показниками рядка 9 декларації та показником формули НаклВид за кожний звітний період починаючи з липня/ІІІ кварталу 2015 року. Після внесення змін до порядку заповнення та форми РК Наказом № 763 ця проблема не повинна виникати.

РК для анулювання помилкової ПН

Згідно з п. 24 Порядку № 1307, якщо в ЄРПН на одне постачання зареєстровано дві і більше ПН, то для їх анулювання певним способом оформляються два види РК.

При оформленні цих РК потрібно пам'ятати:

  • якщо було оформлено декілька помилкових ПН – для їх анулювання оформляється окремий РК до кожної такої ПН. І в кожному такому РК у відповідному полі вказуються дані про правильно зареєстровану ПН;
  • якщо в ЄРПН зареєстровані тільки помилкові ПН і при цьому немає правильної ПН – тоді РК для анулювання цих ПН не оформляються за нижчеподаними правилами.

До помилкової ПН РК оформляється вперше

Перший РК до помилкової ПН оформляється так (п. 24 Порядку № 1307, пп. 4.6.1 Листа № 36942):

  • у верхній лівій частині в рядку «Не підлягає видачі отримувачу (покупцю) вказується тип причини «20». При цьому позначка «Х» не проставляється;
  • у полі «До податкової накладної» – дата та номер помилково складеної ПН;
  • у графі 2.1 – спеціальний код причини коригування «301»;
  • у графі 2.2 – номер групи коригування. Причому кожному рядку ПН присвоюється новий номер коригування, оскільки кожний рядок коригується в нуль (тобто рядки на «+» не додаються);
  • у графі 7 обсяги постачання відображаються зі знаком «–». Графи 9 і 10 не заповнюються;
  • у полі під розділом Б «Інформаційні дані про складену та зареєстровану в ЄРПН ПН» вказується дата, номер і реєстраційний номер (із квитанції про реєстрацію) правильної ПН;
  • інформаційне поле «Інформаційні дані про складений і зареєстрований в ЄРПН РК» не заповнюється.

Оскільки це від’ємний РК (що зменшує суму компенсації вартості товарів/послуг), він реєструється в ЄРПН покупцем, про що робиться позначка «Х» у лівій верхній частині РК.

Приклад 2
ТОВ «Веселка» (ІПН 131313131313, код ЄДРПОУ 33333333) 19.11.18 р. отримало передоплату від покупця ТОВ «Мрія» (ІПН 141414141414, код ЄДРПОУ 44444444) за Товар 1 українського виробництва (умовний код УКТЗЕД 4444) у кількості 100 шт. за ціною 50 грн/шт. (крім того ПДВ – 10 грн.). На дату отримання передоплати була оформлена та зареєстрована в ЄРПН ПН № 125 (реєстр. № 1234567891). 30.11.18 р. товар був відвантажений покупцю і на дату відвантаження оформлена ПН № 515. Помилка була виявлена 05.12.18 р.

Як оформити РК для анулювання помилкової ПН – див. у фрагменті 1.

До помилкової ПН уже оформлявся РК

Раніше оформлений РК був зареєстрований в ЄРПН, у результаті виник показник Перевищ. Для коригування цього показника оформляється наступний РК, у якому (п. 24 Порядку № 1307, пп. 4.6.2 Листа № 36942):

  • у верхній лівій частині в рядку «Не підлягає видачі отримувачу (покупцю) – вказується тип причини «20». При цьому позначка «Х» не проставляється;
  • у полі «До податкової накладної» вказується дата та номер помилково складеної ПН;
  • графи 1-15 розділу Б не заповнюються;
  • у полі під розділом Б «Інформаційні дані про складену та зареєстровану в ЄРПН ПН» – ставляться дата, номер і реєстраційний номер (із квитанції про реєстрацію) правильної ПН;
  • у полі «Інформаційні дані про складений і зареєстрований в ЄРПН РК» вказуються дані (дата, номер і реєстраційний номер із квитанції про реєстрацію) РК, який раніше вже був зареєстрований для анулювання зайвої ПН.

Такий повторний РК реєструється в ЄРПН постачальником.

Приклад 3
ТОВ «Веселка» (ІПН 131313131313, код ЄДРПОУ 33333333) 08.10.18 р. отримало передоплату від покупця – ТОВ «Мрія» (ІПН 141414141414, код ЄДРПОУ 44444444) за:

  • товар українського виробництва (умовний код УКТЗЕД 4444) у кількості 100 шт. за ціною 50 грн/шт. (крім того ПДВ – 10 грн.);
  • товар 2 українського виробництва (умовний код УКТЗЕД 7777) у кількості 200 шт. за ціною 70 грн/шт. (крім того ПДВ – 14 грн.).

На дату отримання передоплати оформлена та зареєстрована в ЄРПН ПН № 75 (реєстр. № 1231231231). Товари відвантажені покупцю 29.10.18 р., на дату відвантаження оформлена помилкова ПН № 417.
Помилку виявлено 16.11.18 р., цією датою був оформлений РК № 92 (реєстр. № 9876543212). Після внесення змін до Порядку № 1307 постачальник вирішив 05.12.18 р. оформити РК із типом причини 20.

Як оформити РК для коригування помилкової ПН – див. фрагмент 2.

Коли РК із типом причини 20 не оформляються

Алгоритм оформлення РК із типом причини 20 передбачає наявність як помилкової, так і правильної ПН. Тобто без наявності в ЄРПН правильно оформленої ПН оформити РК за вищенаведеними правилами не вийде.

Тому правила коригування, передбачені п. 24 Порядку № 1307, не застосовуються, якщо в ЄРПН була зареєстрована (пп. 4.6.3 Листа № 36942):

  • одна ПН за одним постачанням товарів (послуг);
  • помилкова ПН без наявності правильної (тобто факту такого постачання не було);
  • ПН, яка визначається платником ПДВ як помилково складена, але при цьому показники розділу Б такої ПН не відповідають показникам, зазначеним у правильній ПН;
  • помилкова ПН, але до неї був оформлений РК, яким показники такої ПН не були виведені в «0», а, наприклад, коригувалися кількісні показники, ціна або номенклатура.

Для коригування помилкової ПН (тобто коли немає правильної ПН) оформляється РК із причиною коригування 103, яким показники такої ПН обнулюються. Або ж (у разі необхідності) оформляються РК з іншими причинами коригування.

Докладніше про оформлення РК у різних ситуаціях: зміни ціни, кількості, номенклатури, повернення товарів і передоплат див. «Загальні правила складання і подання РК».

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
21.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. У статті розповімо, як відобразити маркетингові  послуги в обліку юридичних осіб – резидентів (замовника...
14.07.2025
Як оформити маркетингові послуги без податкових ризиків
Як правильно оформити маркетингові послуги, щоб уникнути претензій податківців? Ми  розглянемо ключові ознаки, ризики та наведемо готові формулювання для договорів та актів, а також зразок наказу. Маркетингові послуги – це комплекс заходів, спрямованих на вивчення ринку, просування товарі...
20.06.2025
Помилки в обліку забезпечень
Розповімо, яких типових помилок припускаються в обліку резервів і забезпечень, і запропонуємо кроки їх виправлення на числових прикладах. Нарахування забезпечень, як правило, пов’язане із проведенням досить складних (громіздких) розрахунків. І більшість із нарахованих забезпечень знімають із п...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
21.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. У статті розповімо, як відобразити маркетингові  послуги в обліку юридичних осіб – резидентів (замовника...
21.07.2025
Легалізація довідок про податкове резидентство для уникнення подвійного оподаткування: позиція Мін’юсту та ДПС
Розглянуто вимоги до довідки нерезидента про його статус податкового резидента в себе в країні та процедуру її легалізації з урахуванням позиції Мін’юсту та ДПС. Для застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування вимагається довідка він нерезидента про його статус по...
16.07.2025
5 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за травень 2025 року
У статті розглянуто практику Верховного Суду у податкових спорах за травень 2025 року. Наведено 5 найцікавіших судових рішень, які допомогуть платникам податків уникнути повторення чужих помилок. Чи можна уточнити податкову звітність у період між отриманням акта документальної перевірки та прийняття...
Кращі матеріали