Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

РК для анулювання помилкової ПН



Акценти цієї статті:

  • яка ПН уважається помилковою;
  • який порядок першого коригування помилкової ПН;
  • як оформити повторний РК до помилкової ПН;
  • коли РК із типом причини «20» не оформляється.

Що таке помилкова ПН

Найчастіше помилкова ПН з'являється, коли платник ПДВ оформляє на одне постачання дві ПН. Для наочності покажемо це на прикладі.

Приклад 1
Платник ПДВ 05.11.18 р. отримав передоплату за товар, на дату її отримання оформив і зареєстрував в ЄРПН ПН. 21.11.18 р. товар був відвантажений покупцю, і на цю дату продавець помилково оформив ще одну ПН.

Податкові зобов'язання, як правило, виникають на дату першої події (п. 187.1 ПК). У нашому випадку першою подією було отримання передоплати за товар. Тому ПН, оформлена на дату другої події (при відвантаженні), уважається помилковою.

Помилкова ПН не повинна відображатися і в декларації з ПДВ, оскільки показники звітності формуються на підставі даних, підтверджених первинними документами (п. 44.1 ПК). Ці показники повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку (п. 6 розд. III Порядку № 21). І ДФС у своїх роз'ясненнях (ЗІР, категорія 101.23) зазначає, що обсяги постачань товарів (послуг) і сума ПДВ, які були зазначені в помилковій ПН, не підлягають відображенню в декларації.

Водночас ПН, помилково зареєстрована в ЄРПН, вплинула на показники формули в СЕА, зменшивши ліміт реєстрації. Для того щоб відновити суму ліміту реєстрації, помилкову ПН потрібно анулювати шляхом оформлення до неї РК.

На замітку! РК до помилкової ПН також не підлягає відображенню в декларації!

До внесення змін до Порядку № 1307 коригування помилкової ПН в іншому звітному періоді призводило до виникнення показника Перевищ і як наслідок – до повторного зменшення суми ліміту реєстрації. Відбувалося це через те, що за алгоритмом розрахунку ДФС цей показник формується для кожного платника ПДВ шляхом підсумовування додатної різниці між показниками рядка 9 декларації та показником формули НаклВид за кожний звітний період починаючи з липня/ІІІ кварталу 2015 року. Після внесення змін до порядку заповнення та форми РК Наказом № 763 ця проблема не повинна виникати.

РК для анулювання помилкової ПН

Згідно з п. 24 Порядку № 1307, якщо в ЄРПН на одне постачання зареєстровано дві і більше ПН, то для їх анулювання певним способом оформляються два види РК.

При оформленні цих РК потрібно пам'ятати:

  • якщо було оформлено декілька помилкових ПН – для їх анулювання оформляється окремий РК до кожної такої ПН. І в кожному такому РК у відповідному полі вказуються дані про правильно зареєстровану ПН;
  • якщо в ЄРПН зареєстровані тільки помилкові ПН і при цьому немає правильної ПН – тоді РК для анулювання цих ПН не оформляються за нижчеподаними правилами.

До помилкової ПН РК оформляється вперше

Перший РК до помилкової ПН оформляється так (п. 24 Порядку № 1307, пп. 4.6.1 Листа № 36942):

  • у верхній лівій частині в рядку «Не підлягає видачі отримувачу (покупцю) вказується тип причини «20». При цьому позначка «Х» не проставляється;
  • у полі «До податкової накладної» – дата та номер помилково складеної ПН;
  • у графі 2.1 – спеціальний код причини коригування «301»;
  • у графі 2.2 – номер групи коригування. Причому кожному рядку ПН присвоюється новий номер коригування, оскільки кожний рядок коригується в нуль (тобто рядки на «+» не додаються);
  • у графі 7 обсяги постачання відображаються зі знаком «–». Графи 9 і 10 не заповнюються;
  • у полі під розділом Б «Інформаційні дані про складену та зареєстровану в ЄРПН ПН» вказується дата, номер і реєстраційний номер (із квитанції про реєстрацію) правильної ПН;
  • інформаційне поле «Інформаційні дані про складений і зареєстрований в ЄРПН РК» не заповнюється.

Оскільки це від’ємний РК (що зменшує суму компенсації вартості товарів/послуг), він реєструється в ЄРПН покупцем, про що робиться позначка «Х» у лівій верхній частині РК.

Приклад 2
ТОВ «Веселка» (ІПН 131313131313, код ЄДРПОУ 33333333) 19.11.18 р. отримало передоплату від покупця ТОВ «Мрія» (ІПН 141414141414, код ЄДРПОУ 44444444) за Товар 1 українського виробництва (умовний код УКТЗЕД 4444) у кількості 100 шт. за ціною 50 грн/шт. (крім того ПДВ – 10 грн.). На дату отримання передоплати була оформлена та зареєстрована в ЄРПН ПН № 125 (реєстр. № 1234567891). 30.11.18 р. товар був відвантажений покупцю і на дату відвантаження оформлена ПН № 515. Помилка була виявлена 05.12.18 р.

Як оформити РК для анулювання помилкової ПН – див. у фрагменті 1.

До помилкової ПН уже оформлявся РК

Раніше оформлений РК був зареєстрований в ЄРПН, у результаті виник показник Перевищ. Для коригування цього показника оформляється наступний РК, у якому (п. 24 Порядку № 1307, пп. 4.6.2 Листа № 36942):

  • у верхній лівій частині в рядку «Не підлягає видачі отримувачу (покупцю) – вказується тип причини «20». При цьому позначка «Х» не проставляється;
  • у полі «До податкової накладної» вказується дата та номер помилково складеної ПН;
  • графи 1-15 розділу Б не заповнюються;
  • у полі під розділом Б «Інформаційні дані про складену та зареєстровану в ЄРПН ПН» – ставляться дата, номер і реєстраційний номер (із квитанції про реєстрацію) правильної ПН;
  • у полі «Інформаційні дані про складений і зареєстрований в ЄРПН РК» вказуються дані (дата, номер і реєстраційний номер із квитанції про реєстрацію) РК, який раніше вже був зареєстрований для анулювання зайвої ПН.

Такий повторний РК реєструється в ЄРПН постачальником.

Приклад 3
ТОВ «Веселка» (ІПН 131313131313, код ЄДРПОУ 33333333) 08.10.18 р. отримало передоплату від покупця – ТОВ «Мрія» (ІПН 141414141414, код ЄДРПОУ 44444444) за:

  • товар українського виробництва (умовний код УКТЗЕД 4444) у кількості 100 шт. за ціною 50 грн/шт. (крім того ПДВ – 10 грн.);
  • товар 2 українського виробництва (умовний код УКТЗЕД 7777) у кількості 200 шт. за ціною 70 грн/шт. (крім того ПДВ – 14 грн.).

На дату отримання передоплати оформлена та зареєстрована в ЄРПН ПН № 75 (реєстр. № 1231231231). Товари відвантажені покупцю 29.10.18 р., на дату відвантаження оформлена помилкова ПН № 417.
Помилку виявлено 16.11.18 р., цією датою був оформлений РК № 92 (реєстр. № 9876543212). Після внесення змін до Порядку № 1307 постачальник вирішив 05.12.18 р. оформити РК із типом причини 20.

Як оформити РК для коригування помилкової ПН – див. фрагмент 2.

Коли РК із типом причини 20 не оформляються

Алгоритм оформлення РК із типом причини 20 передбачає наявність як помилкової, так і правильної ПН. Тобто без наявності в ЄРПН правильно оформленої ПН оформити РК за вищенаведеними правилами не вийде.

Тому правила коригування, передбачені п. 24 Порядку № 1307, не застосовуються, якщо в ЄРПН була зареєстрована (пп. 4.6.3 Листа № 36942):

  • одна ПН за одним постачанням товарів (послуг);
  • помилкова ПН без наявності правильної (тобто факту такого постачання не було);
  • ПН, яка визначається платником ПДВ як помилково складена, але при цьому показники розділу Б такої ПН не відповідають показникам, зазначеним у правильній ПН;
  • помилкова ПН, але до неї був оформлений РК, яким показники такої ПН не були виведені в «0», а, наприклад, коригувалися кількісні показники, ціна або номенклатура.

Для коригування помилкової ПН (тобто коли немає правильної ПН) оформляється РК із причиною коригування 103, яким показники такої ПН обнулюються. Або ж (у разі необхідності) оформляються РК з іншими причинами коригування.

Докладніше про оформлення РК у різних ситуаціях: зміни ціни, кількості, номенклатури, повернення товарів і передоплат див. «Загальні правила складання і подання РК».

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
18.08.2025
Облік ліцензій, технічних умов і сертифікатів
У статті розповімо, якими об’єктами обліку є ліцензії, технічні умови, витрати на сертифікацію продукції та документи дозвільного характеру. Для того щоб розпочати виробляти продукцію (виконувати роботи, надавати послуги), підприємству найчастіше недостатньо мати тільки основні засоби, сировин...
18.08.2025
Придбали торгову марку: облік та податки
У статті розповімо, як відобразити придбану торговельну марку в бухобліку, а також які податкові наслідки такого придбання, зокрема в нерезидента. Ситуація: підприємство придбало торговельну марку з переходом права власності (продавець – колишній правовласник не може далі використовувати ...
15.08.2025
Чат-бот: бухгалтерський та податковий облік
Розповімо, як вести бухгалтерський та податковий облік виходячи з облікового статусу чат-бота та на які моменти слід звернути особливу увагу. Що таке чат-бот (або хто такий)? Чат-бот очима бухгалтера У чому нюанси? Ми розповімо, як вести бухгалтерський та податковий облік виходячи з облікового стат...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної ...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
Нове
01.09.2025
Апгрейд комп'ютерної програми
У статті розглянуто нюанси відображення в бухобліку та оподаткування апгрейду (оновлення) комп’ютерної програми. Будь-який користувач програмного забезпечення регулярно стикається з потребою його оновлення (антивірусні програми, бухгалтерські облікові програми тощо). Адже змінюється законодавс...
01.09.2025
Як оформити довіреність на підписання ТТН та інших документів посередником, який відвантажує товар?
У статті розповімо, які документи потрібно оформити сторонам договору, якщо товар відвантажує покупцям не власник, а його представник (логістичне підприємство). Товарно-транспортна накладна: заповнення, відповідальність, ризики Товарно-транспортна накладна: заповнення, відповідальність, ризики для ...
01.09.2025
Роль і значення товарно-транспортної накладної: чому цей документ такий важливий?
У статті розповімо про функції ТТН для перевезення вантажів. Чи треба мати ТТН для відображення витрат за товарами та послугами перевезення? Чи необхідна ТТН для розблокування податкових накладних? Які податкові ризики мінімізує наявність ТТН. Товарно-транспортна накладна: заповнення, відповідальніс...
Кращі матеріали