РК для аннулирования ошибочной НН

Заполнение НН/РК на все случаи жизни

Акценты этой статьи:

• какая НН считается ошибочной;
• каков порядок первой корректировки ошибочной НН;
• как оформить повторный РК к ошибочной НН;
• когда РК с типом причины «20» не оформляется.

Что такое ошибочная НН

Чаще всего ошибочная НН появляется, когда плательщик НДС оформляет на одну поставку две НН. Для наглядности покажем это на примере.

Пример 1
Плательщик НДС 05.11.18 г. получил предоплату за товар, на дату ее получения оформил и зарегистрировал в ЕРНН НН. 21.11.18 г. товар был отгружен покупателю, и на эту дату продавец ошибочно оформил еще одну НН.

Налоговые обязательства, как правило, возникают на дату первого события (п. 187.1 НК). В нашем случае первым событием было получение предоплаты за товар. Поэтому НН, оформленная на дату второго события (при отгрузке), считается ошибочной.

Ошибочная НН не должна отражаться и в декларации по НДС, поскольку показатели отчетности формируются на основании данных, подтвержденных первичными документами (п. 44.1 НК). Эти показатели должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета (п. 6 разд. III Порядка № 21). И ГФС в своих разъяснениях (ОИР, категория 101.23) отмечает, что объемы поставок товаров (услуг) и сумма НДС, которые были указаны в ошибочной НН, не подлежат отражению в декларации.

Вместе с тем НН, ошибочно зарегистрированная в ЕРНН, повлияла на показатели формулы в СЭА, уменьшив лимит регистрации. Для того чтобы восстановить сумму лимита регистрации, ошибочную НН нужно аннулировать путем оформления к ней РК.

До внесения изменений в Порядок № 1307 корректировка ошибочной НН в другом отчетном периоде приводила к возникновению показателя ∑Перевищ и, как следствие, – к повторному уменьшению суммы лимита регистрации. Происходило это из-за того, что по алгоритму расчета ГФС этот показатель формируется для каждого плательщика НДС путем суммирования положительной разницы между показателями строки 9 декларации и показателем формулы ∑НаклВид за каждый отчетный период начиная с июля/ ІІІ квартала 2015 года. После внесения изменений в порядок заполнения и форму РК Приказом № 763 эта проблема не должна возникать.

РК для аннулирования ошибочной НН

Согласно п. 24 Порядка № 1307, если в ЕРНН на одну поставку зарегистрировано две и более НН, то для их аннулирования определенным способом оформляются два вида РК.

При оформлении этих РК нужно помнить:

• если было оформлено несколько ошибочных НН – для их аннулирования оформляется отдельный РК к каждой такой НН. И в каждом таком РК в соответствующем поле указываются данные о правильно зарегистрированной НН;
• если в ЕРНН зарегистрированы только ошибочные НН и при этом нет правильной НН – тогда РК для аннулирования этих НН не оформляются по нижеприведенным правилам.

К ошибочной НН РК оформляется впервые

Первый РК к ошибочной НН оформляется так (п. 24 Порядка № 1307, пп. 4.6.1 Письма № 36942):

• в верхней левой части в строке «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется;
• в поле «К налоговой накладной» – дата и номер ошибочно составленной НН;
• в графе 2.1 – специальный код причины корректировки «301»;
• в графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем каждой строке НН присваивается новый номер корректировки, поскольку каждая строка корректируется в ноль (т. е. строки на «+» не добавляются);
• в графе 7 объемы поставки отражаются со знаком «–». Графы 9 и 10 не заполняются;
• в поле под разделом Б «Информационные данные о составленной и зарегистрированной в ЕРНН НН» указывается дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• информационное поле «Информационные данные о составленном и зарегистрированном в ЕРНН РК» не заполняется.

Поскольку это отрицательный РК (уменьшающий сумму компенсации стоимости товаров/услуг), он регистрируется в ЕРНН покупателем, о чем делается отметка «Х» в левой верхней части РК.

Пример 2
ООО «Радуга» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) 19.11.18 г. получило предоплату от покупателя ООО «Мечта» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444) за товар 1 украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) в количестве 100 шт. по цене 50 грн/шт. (кроме того НДС – 10 грн.). На дату получения предоплаты была оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН № 125 (рег. № 1234567891). 30.11.18 г. товар был отгружен покупателю и на дату отгрузки оформлена НН № 515. Ошибка была обнаружена 05.12.18 г.

Как оформить РК для аннулирования ошибочной НН – см. во фрагменте 1.

К ошибочной НН уже оформлялся РК

Ранее оформленный РК был зарегистрирован в ЕРНН, в результате возник показатель ∑Перевищ. Для корректировки этого показателя оформляется следующий РК, в котором (п. 24 Порядка № 1307, пп. 4.6.2 Письма № 36942):

• в верхней левой части в строке «Не подлежит выдаче получателю (покупателю) – указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется;
• в поле «К налоговой накладной» указывается дата и номер ошибочно составленной НН;
• графы 1–15 раздела Б не заполняются;
• в поле под разделом Б «Информационные данные о составленной и зарегистрированной в ЕРНН НН» – ставятся дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• в поле «Информационные данные о составленном и зарегистрированном в ЕРНН РК» указываются данные (дата, номер и регистрационный номер из квитанции о регистрации) РК, который ранее уже был зарегистрирован для аннулирования лишней НН.

Такой повторный РК регистрируется в ЕРНН поставщиком.

Пример 3
ООО «Радуга» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) 08.10.18 г. получило предоплату от покупателя – ООО «Мечта» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444):

• за товар украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) в количестве 100 шт. по цене 50 грн/шт. (кроме того НДС – 10 грн.);
• товар 2 украинского производства (условный код УКТВЭД 7777) в количестве 200 шт. по цене 70 грн/шт. (кроме того НДС – 14 грн.).

На дату получения предоплаты оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН № 75 (рег. № 1231231231). Товары отгружены покупателю 29.10.18 г., на дату отгрузки оформлена ошибочная НН № 417.
Ошибка обнаружена 16.11.18 г., этой датой был оформлен РК № 92 (рег. № 9876543212). После внесения изменений в Порядок № 1307 поставщик решил 05.12.18 г. оформить РК с типом причины 20.

Как оформить РК для корректировки ошибочной НН – см. фрагмент 2.

Когда РК с типом причины 20 не оформляются

Алгоритм оформления РК с типом причины 20 предполагает наличие как ошибочной, так и правильной НН. То есть без наличия в ЕРНН правильно оформленной НН оформить РК по вышеприведенным правилам не получится.

Поэтому правила корректировки, предусмотренные п. 24 Порядка № 1307, не применяются, если в ЕРНН была зарегистрирована (пп. 4.6.3 Письма № 36942):

• одна НН по одной поставке товаров (услуг);
• ошибочная НН без наличия правильной (т. е. факта такой поставки не было);
• НН, которая определяется плательщиком НДС как ошибочно составленная, но при этом показатели раздела Б такой НН не соответствуют показателям, указанным в правильной НН;
• ошибочная НН, но к ней был оформлен РК, которым показатели такой НН не были выведены в «0», а например, корректировались количественные показатели цена или номенклатура.

Для корректировки ошибочной НН (т. е. когда нет правильной НН) оформляется РК с причиной корректировки 103, которым показатели такой НН обнуляются. Или же (в случае необходимости) оформляются РК с другими причинами корректировки.

Подробнее об оформлении РК в различных ситуациях: изменения цены, количества, номенклатуры, возврата товаров и предоплат см. «Общие правила составления и подачи РК».