Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Нульова ставка і пільги: оформляємо ПН



Особливості оформлення ПН:

  • при вивезенні товарів з України;
  • інших постачаннях товарів і послуг із застосуванням нульової ставки;
  • постачаннях товарів/послуг, які звільнені від обкладення ПДВ.

Вивезення товарів з України із застосуванням ставки 0%

За нульовою ставкою ПДВ обкладаються операції з вивезення товарів за межі ТТУ в митному режимі (пп. 195.1.1 ПК):

  • експорту;
  • реекспорту – у тому випадку, якщо товари, які були імпортовані, повертаються нерезиденту у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнішньоекономічного договору або іншими обставинами, що перешкоджають його виконанню (п. 5 ч. 1 ст. 86 МК, п. 206.5 ПК). Реекспорт з інших причин звільняється від оподаткування згідно з п. 206.5 ПК;
  • безмитної торгівлі;
  • вільної митної зони.

Виняток! Нульова ставка не застосовується при вивезенні в митному режимі експорту:

  • культурних цінностей (п. 210.7 ПК);
  • соєвих бобів (товарна позиція 1201 згідно з УКТЗЕД) з 1 вересня 2018 року до 31 грудня 2021 року, насіння суріпки та рапсу (товарна позиція 1205 згідно з УКТЗЕД) з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2021 року – експортерами, які не є виробниками цих культур (п. 63 підрозд. 2 розд. ХХ ПК).

При постачанні товарів, продукції або необоротних активів (далі – товари) у вищезгаданих митних режимах обкладення ПДВ визначається в загальному порядку: виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижче: від ціни придбання – якщо ці активи були придбані постачальником для перепродажу; звичайної ціни – якщо вони самостійно виготовлені; балансової (залишкової) вартості – якщо це необоротні активи (п. 188.1 ПК).

Ставка податку застосовується до всієї операції. Тому при постачанні товарів навіть за ціною, нижчою від бази оподаткування, нульова ставка застосовується до такої операції в цілому. Але за умови, що факт вивезення товарів у відповідному митному режимі підтверджено належним чином оформленою митною декларацією (далі – МД) (Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Мінфіну від 03.08.18 р. № 673). При цьому оскільки сума перевищення бази оподаткування над договірною вартістю обкладається теж за нульовою ставкою, немає необхідності складати другу ПН (ЗІР, категорія 101.08).

У який момент у платника виникають податкові зобов'язання?

Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі МТУ, не змінює величину податкових зобов'язань платника (п. 187.11 ПК). Датою виникнення податкових зобов'язань у разі експорту товарів є дата оформлення МД, що засвідчує факт перетину кордону, яка оформлена згідно з вимогами митного законодавства (п. 187.1 ПК).

На думку ДФС, такою датою вважається дата завершення процедури митного оформлення. Це дата на номерній печатці (зазначена відповідно до п. 16 Положення, затвердженого постановою КМУ від 21.05.12 р. № 450), яка ставиться на МД у паперовій формі. А в разі електронного декларування – дата посвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної МД після перетворення її у візуальну форму (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію від 14.09.18 р. № 4045/6/99-99-15-03-02-15/IПК). Ми вважаємо, що визначати податкові зобов'язання з ПДВ при експорті з оформленням електронної МД потрібно за більш пізньою з дат – датою перетину кордону, зазначеною в окремому електронному повідомленні, або датою завершення митного оформлення за відміткою з графи D/J декларації (докладніше див. «Коли оформляти податкову накладну при експорті»).

Перерахунок інвалюти в гривні в цілях визначення бази оподаткування здійснюється за курсом НБУ на 0 годин дати завершення оформлення МД (ЗІР, категорія 101.09).

Особливості оформлення ПН при вивезенні товарів із МТУ із застосуванням ставки 0 %:

  • у лівому верхньому кутку в реквізиті «Не підлягає видачі одержувачеві (покупцеві)» ставиться позначка «Х» і зазначається тип причини «07 – складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України»;
  • у заголовній частині в рядку «індивідуальний податковий номер одержувача (покупця)» ставиться умовний ІПН «300000000000», а в рядку «одержувач (покупець)» – найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому – країна, у якій він зареєстрований, рядок «податковий номер платника податку або серія (за наявності) і номер паспорта – не заповнюється;
  • у розділі Б: у графі 8 зазначається код ставки 0 % для операцій із вивезення товарів за межі України – 901;
  • у графі 10 розділу Б, у рядках І та VIІ розділу А – загальний обсяг постачання за ставкою 0 %.

Відображення в декларації: рядок 2, колонка А.

Приклад 1
ТОВ «Юпітер», ІПН – 111111111111, код ЄДРПОУ – 11111111 відвантажило компанії Winter Ltd, Німеччина, Товар 1 українського походження, УКТЗЕД – 7225 у кількості 20 т за ціною 645 дол. США за 1 т. Дата завершення оформлення МД – 10.12.18 р. (умовний курс НБУ – 32 грн. за 1 дол. США).

Заповнення ПН див. у фрагменті 1.

Інші постачання із застосуванням ставки 0 %

За нульовою ставкою ПДВ обкладається постачання (пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, п. 41, 8 підрозд. 2 розд. ХХ):

  • товарів для заправлення або забезпечення морських суден, які використовуються відповідно до пп. «а» пп. 195.1.2 ПК або входять до складу Військово-морських сил України і відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;
  • товарів для заправлення або забезпечення повітряних суден, які виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності або перевезення пасажирів чи вантажів за плату або входять до складу Повітряних сил України і відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі до місць тимчасового базування;
  • товарів для заправлення (дозаправлення) і забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі; наземного військового транспорту або іншого спеціального контингенту Збройних сил України, який бере участь у миротворчих акціях за межами України, або в інших випадках, передбачених законодавством;
  • товарів магазинами безмитної торгівлі, відповідно до порядку, установленого КМУ;
  • послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу, вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом;
  • послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, заздалегідь увезеним на МТУ для виконання таких робіт і вивезеним за межі МТУ платником, який виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом;
  • послуг, комплексно необхідних і безпосередньо пов'язаних із виконанням міжнародних рейсів;
  • товарів (сировини, матеріалів, обладнання), виконання робіт і постачання послуг на митній території України, що здійснюються в рамках міжнародної технічної допомоги за Чорнобильською АЕС;
  • тимчасово, до 1 січня 2025 року: продукції (послуг), виробленої суб'єктами літакобудування, що підпадають під дію норм ст. 2 Закону від від 12.07.01 р. № 2660-III «Про розвиток літакобудівної промисловості», за рахунок коштів держбюджету;
  • тимчасово, до 1 січня 2020 року: товарів (крім підакцизних) і послуг (крім послуг при проведенні лотерей і розважальних ігор і послуг із постачання товарів, отриманих у рамках посередницьких договорів), які безпосередньо виготовляються підприємствами й організаціями громадських організацій інвалідів, або тими, що засновані громадськими організаціями інвалідів та є їх власністю, де дотримуються встановлені для пільги критерії за чисельністю інвалідів (50 %) і витратами на оплату праці (25 %).

Особливості оформлення ПН при інших постачаннях із застосуванням ставки 0 %:

  • у розділі Б у графі 8 зазначається код ставки 0 % для операцій із постачання товарів на МТУ – 902;
  • у графі 10 розділу Б, у рядках І та VIІ розділу А – загальний обсяг постачання за ставкою 0 %.

Відображення в декларації: рядок 3, колонка А.

Приклад 2
ТОВ «Марс», ІПН – 222222222222, ЄДРПОУ – 22222222 надало ПрП «Сатурн», ІПН – 333333333333, ЄДРПОУ – 33333333, послугу з міжнародного перевезення вантажів вартістю 9 456 грн.

Заповнення ПН див. у фрагменті 2.

Пільговувані операції

Операції, звільнені від обкладення ПДВ, перелічені у ст. 197 і підрозд. 2 розд. ХХ ПК. Крім того, можуть бути звільнені від оподаткування постачання товарів/послуг у рамках виконання міжнародних договорів. На пільговувані операції оформляється ПН, яка реєструється в ЄРПН (п. 201.10 ПК). На постачання товарів/послуг, які обкладаються ПДВ і звільнені від оподаткування, складаються окремі ПН (п. 201.5 ПК, п. 17 Порядку № 1307).

Увага! На пільговувані операції, які не підпадають під визначення об’єкта оподаткування згідно зі ст. 185 ПК, не складається ПН, вони не відображаються в декларації з ПДВ. Приклад такої операції – вивезення обладнання для гарантійного або постгарантійного ремонту в митному режимі переробки за межами МТУ, до якого застосовується повне звільнення від обкладення ПДВ згідно з п. 206.13 ПК (Індивідуальна податкова консультація ДФС від 12.10.18 р. № 4404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Особливості оформлення ПН на пільговувані постачання:

  • у лівому верхньому кутку у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» ставиться позначка «Без ПДВ» (п. 201.3 ПК, п. 17 Порядку № 1307);
  • графі 8 наводиться код ставки ПДВ «903», графі 9 – код пільги ПДВ згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідником податкових пільг, які затверджені ДФС, станом на дату виписування ПН. Нагадаємо, що Довідники пільг затверджуються листами ДФС щоквартально. Якщо ж на момент складання ПН у них немає коду пільги (наприклад, у зв'язку з уведенням нової пільги), то у графі 9 пишеться умовний код «99999999». При цьому під розділом Б у спеціально відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПК та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачене звільнення від оподаткування;
  • у розділі А в рядках I та IХ зазначаються обсяги постачань товарів/послуг, звільнених від оподаткування.

Відображення в декларації: рядок 5, колонка А. Прі цьому обов'язково подається додаток 6 до декларації.

Нагадуємо! Якщо ви здійснюєте оподатковувані та пільговувані постачання, то вам, можливо, доведеться нараховувати податкові зобов’язання згідно з п. 198.5, ст. 199 ПК (докладніше див. «Зведені ПН згідно з п. 198.5, 199.1 ПК»).

Приклад 3
ПрП «Плутон» (ІПН – 444444444444, ЄДРПОУ – 44444444) продало фізособі за 2 000 грн. без ПДВ Товар 1 українського виробництва (умовний код УКТЗЕД – 1111), який звільнений від оподаткування на підставі пп. 197.1.25 ПК.

Заповнення ПН див. у фрагменті 3.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
20.06.2025
Помилки в обліку забезпечень
Розповімо, яких типових помилок припускаються в обліку резервів і забезпечень, і запропонуємо кроки їх виправлення на числових прикладах. Нарахування забезпечень, як правило, пов’язане із проведенням досить складних (громіздких) розрахунків. І більшість із нарахованих забезпечень знімають із п...
13.06.2025
Позовна давність у договірних відносинах: з 04.09.2025 перебіг строків поновиться!
У статті розглянуто, на який період було припинено перебіг строків позовної давності, установлених Цивільним кодексом, з якого моменту його буде поновлено у зв'язку з прийняттям нового закону, а також на прикладах показано, як розрахувати строк позовної давності з огляду на призупинення на період ка...
02.06.2025
Заповнюємо заяву про отримання ліцензії на право зберігання пального
У статті розповімо, як правильно заповнити заяву про отримання ліцензії на право зберігання пального. У статті «Ліцензія на зберігання пального для власних потреб: як отримати з 01.01.2025» ми розглянули загальні правила, яких слід дотримуватися під час оформлення ліцензії на зберігання ...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
07.07.2025
Підтвердження інвалідності: нові правила, про які треба знати роботодавцям
У червні 2025 року набули чинності чергові нормативні зміни, що стосуються підтвердження інвалідності. У статті ми розглянули, у чому саме полягають ці зміни та які важливі моменти потрібно взяти до уваги роботодавцям таких працівників. Підтвердження працівником свого статусу особи з інвалідністю ма...
03.07.2025
Формування резервів і забезпечень: для кого – обов'язок, а для кого – право?
Із статті ви дізнаєтеся, хто може не створювати резерви та забезпечення та що для цього потрібно зробити. Формування в бухгалтерському обліку резервів і забезпечень – не просте завдання. Хто зобов'язаний їх створювати? Кому дозволено не вдаватися до цієї процедури і тим самим спростити облік? ...
03.07.2025
Хто із роботодавців зобов’язаний оновити інформацію в ЄДР не пізніше 13.08.2025?
У зв’язку з набуттям чинності новим законом деякі роботодавці не пізніше 13.08.2025 зобов’язані оновити свої дані в ЄДР. Прочитайте статтю, щоб дізнатися, чи стосується вас ця вимога. У червні 2025 року набув чинності закон, яким змінено окремі правила щодо трудових відносин. Зокрема, це...
Кращі матеріали