• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Нулевая ставка и льготы: оформляем НН

11.12.2018 4365 0 1


Заполнение НН/РК на все случаи жизни


Особенности оформления НН:

  • при вывозе товаров из Украины;
  • прочих поставках товаров и услуг с применением нулевой ставки;
  • поставках товаров/услуг, которые освобождены от обложения НДС.

Вывоз товаров из Украины с применением ставки 0 %

По нулевой ставке НДС облагаются операции по вывозу товаров за пределы ТТУ в таможенном режиме (пп. 195.1.1 НК):

  • экспорта;
  • реэкспорта – в том случае, если товары, которые были импортированы, возвращаются нерезиденту в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий внешнеэкономического договора или другими обстоятельствами, препятствующими его выполнению (п. 5 ч. 1 ст. 86 ТК, п. 206.5 НК). Реэкспорт по другим причинам освобождается от налогообложения согласно п. 206.5 НК;
  • беспошлинной торговли;
  • свободной таможенной зоны.

Исключения! Нулевая ставка не применяется при вывозе в таможенном режиме экспорта:

  • культурных ценностей (п. 210.7 НК);
  • соевых бобов (товарная позиция 1201 согласно УКТВЭД) с 1 сентября 2018 года до 31 декабря 2021 года, семян сурепицы и рапса (товарная позиция 1205 согласно УКТВЭД) с 1 января 2020 года до 31 декабря 2021 года – экспортерами, которые не являются производителями этих культур (п. 63 подразд. 2 разд. ХХ НК).

При поставке товаров, продукции или необоротных активов (далее – товары) в вышеуказанных таможенных режимах база обложения НДС определяется в общем порядке: исходя из их договорной стоимости, но не может быть ниже: цены приобретения – если эти активы были приобретены поставщиком для перепродажи; обычной цены – если они самостоятельно изготовлены; балансовой (остаточной) стоимости – если это необоротные активы (п. 188.1 НК).

Ставка налога применяется ко всей операции. Поэтому при поставке товаров даже по цене ниже базы налогообложения нулевая ставка применяется к такой операции в целом. Но при условии, что факт вывоза товаров в соответствующем таможенном режиме подтвержден надлежащим образом оформленной таможенной декларацией (далее – ТД) (Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 03.08.18 г. № 673). При этом, поскольку сумма превышения базы налогообложения над договорной стоимостью облагается тоже по нулевой ставке, нет необходимости составлять вторую НН (ОИР, категория 101.08).

В какой момент у плательщика возникают налоговые обязательства?

Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы ТТУ, не изменяет величину налоговых обязательств плательщика (п. 187.11 НК). Датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения границы, которая оформлена согласно требованиям таможенного законодательства (п. 187.1 НК).

По мнению ГФС, такой датой считается дата завершения процедуры таможенного оформления. Это дата на номерной печати (указанная в соответствии с п. 16 Положения, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450), которая ставится на ТД в бумажной форме. А в случае электронного декларирования – дата удостоверения электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа электронной ТД после преобразования ее в визуальную форму (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию от 14.09.18 г. № 4045/6/99-99-15-03-02-15/IПК). Мы считаем, что определять налоговые обязательства по НДС при экспорте с оформлением электронной ТД нужно по более поздней из дат – дате пересечения границы, указанной в отдельном электронном уведомлении, или дате завершения таможенного оформления по отметке из графы D/J декларации (подробнее см. «Когда оформлять налоговую накладную при экспорте»).

Пересчет инвалюты в гривни в целях определения базы налогообложения осуществляется по курсу НБУ на 0 часов даты завершения оформления ТД (ОИР, категория 101.09).

Особенности оформления НН при вывозе товаров с ТТУ с применением ставки 0 %:

  • в левом верхнем углу в реквизите «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» ставится отметка «Х» и указывается тип причины «07 – составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украин»;
  • в заголовочной части в строке «индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» ставится условный ИНН «300000000000», а в строке «получатель (покупатель)» – наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой он зарегистрирован, строка «налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта – не заполняется;
  • в разделе Б: в графе 8 указывается код ставки 0 % для операций по вывозу товаров за пределы Украины – 901;
  • в графе 10 раздела Б, в строках І и VIІ раздела А – общий объем поставки по ставке 0 %.

Отражение в декларации: строка 2, колонка А.

Пример 1
ООО «Юпитер», ИНН – 111111111111, код ЕГРПОУ – 11111111 отгрузило компании Winter Ltd, Германия, Товар 1 украинского происхождения, УКТВЭД – 7225 в количестве 20 т по цене 645 долл. США за 1 т. Дата завершения оформления ТД – 10.12.18 г. (условный курс НБУ – 32 грн. за 1 долл. США).

Заполнение НН см. во фрагменте 1.

1 из 1

Прочие поставки с применением ставки 0 %

По нулевой ставке НДС облагается поставка (пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, п. 41, 8 подразд. 2 разд. ХХ):

  • товаров для заправки или обеспечения морских судов, которые используются в соответствии с пп. «а» пп. 195.1.2 НК или входят в состав Военно-Морских сил Украины и отправляются за пределы территориальных вод Украины, в том числе на якорные стоянки;
  • товаров для заправки или обеспечения воздушных судов, которые выполняют международные рейсы для навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату или входят в состав Воздушных сил Украины и отправляются за пределы воздушной границы Украины, в том числе в места временного базирования;
  • товаров для заправки (дозаправки) и обеспечения космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли; наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных сил Украины, который участвует в миротворческих акциях за пределами Украины, или в других случаях, предусмотренных законодательством;
  • товаров магазинами беспошлинной торговли, в соответствии с порядком, установленным КМУ;
  • услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом;
  • услуг, предусматривающих работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на ТТУ для выполнения таких работ и вывезенным за пределы ТТУ плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом;
  • услуг, комплексно необходимых и непосредственно связанных с выполнением международных рейсов;
  • товаров (сырья, материалов, оборудования), выполнения работ и поставки услуг на таможенной территории Украины, осуществляемых в рамках международной технической помощи по Чернобыльской АЭС;
  • временно, до 1 января 2025 года: продукции (услуг), произведенных субъектами самолетостроения, подпадающими под действие норм ст. 2 Закона от 12.07.01 г. № 2660-III «О развитии самолетостроительной промышленности», за счет средств госбюджета;
  • временно, до 1 января 2020 года: товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме услуг при проведении лотерей и развлекательных игр и услуг по поставке товаров, полученных в рамках посреднических договоров), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, или теми, что основаны общественными организациями инвалидов и являются их собственностью, где соблюдаются установленные для льготы критерии по численности инвалидов (50 %) и расходам на оплату труда (25 %).

Особенности оформления НН при прочих поставках с применением ставки 0 %:

  • в разделе Б в графе 8 указывается код ставки 0 % для операций по поставке товаров на ТТУ – 902;
  • в графе 10 раздела Б, в строках І и VIІ раздела А – общий объем поставки по ставке 0 %.

Отражение в декларации: строка 3, колонка А.

Пример 2
ООО «Марс», ИНН – 222222222222, ЕГРПОУ – 22222222 оказало ЧП «Сатурн», ИНН – 333333333333, ЕГРПОУ – 33333333, услугу по международной перевозке грузов стоимостью 9 456 грн.

Заполнение НН см. во фрагменте 2.

1 из 1

Льготируемые операции

Операции, освобожденные от обложения НДС, перечислены в ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ НК. Кроме того, могут быть освобождены от налого-обложения поставки товаров/услуг в рамках выполнения международных договоров. На льготируемые операции оформляется НН, которая регистрируется в ЕРНН (п. 201.10 НК). На поставку товаров/услуг, которые облагаются НДС и освобождены от налогообложения, составляются отдельные НН (п. 201.5 НК, п. 17 Порядка № 1307).

Внимание! На льготируемые операции, которые не подпадают под определение объекта
налогообложения согласно ст. 185 НК, не составляется НН, они не отражаются в декларации по НДС. Пример такой операции – вывоз оборудования для гарантийного или послегарантийного ремонта в таможенном режиме переработки за пределами ТТУ, к которой применяется полное освобождение от обложения НДС согласно п. 206.13 НК (Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 12.10.18 г. № 4404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Особенности оформления НН на льготируемые поставки:

  • в левом верхнем углу в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» ставится отметка «Без НДС» (п. 201.3 НК, п. 17 Порядка № 1307).
  • графе 8 приводится код ставки НДС «903», графе 9 – код льготы НДС согласно Справочнику налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, или Справочнику налоговых льгот, которые утверждены ГФС, по состоянию на дату выписки НН. Напомним, что Справочники льгот утверждаются письмами ГФС ежеквартально. Если же на момент составления НН в них нет кода льготы (например, в связи с введением новой льготы), то в графе 9 пишется условный код «99999999». При этом под разделом Б в специально отведенном поле указываются соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НК и/или международного договора (соглашения), которыми предусмотрено освобождение от налогообложения;
  • в разделе А в строке I и IХ указываются объемы поставок товаров/услуг, освобожденных от налогообложения.

Отражение в декларации: строка 5, колонка А. При этом обязательно подается приложение 6 к декларации.

Напоминаем! Если вы осуществляете налогооблагаемые и льготируемые поставки, то вам, возможно, придется начислять налоговые обязательства согласно п. 198.5, ст. 199 НК (подробнее см. «Сводные НН согласно п. 198.5, 199.1 НК»).

Пример 3
ЧП «Плутон» (ИНН – 444444444444, ЕДРПОУ – 44444444) продало физлицу за 2 000 грн. без НДС Товар 1 украинского производства (условный код УКТВЭД – 1111), который освобожден от налогообложения на основании пп. 197.1.25 НК.

Заполнение НН см. во фрагменте 3.

1 из 1

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы