Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Зведені ПН згідно з п. 198.5, 199.1 ПК



Акценти цієї статті:

  • коли оформляються зведені ПН згідно з п. 198.5, 199.1 ПК;
  • особливості оформлення таких ПН.

Коли податкові зобов'язання нараховуються на підставі п. 198.5, 199.1 ПК

Згідно з п. 198.5 ПК покупець – платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, якщо товари (послуги), необоротні активи:

  • отримуються з ПДВ первісно для використання в операціях, які не є об'єктом обкладення ПДВ, звільнені від оподаткування (далі – неоподатковувані операції), а також у негосподарській діяльності (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 ПК). У цьому випадку напрямок використання активів відомий вже при їх придбанні, тому податкові зобов'язання нараховуються на дату такого придбання (отримання), тобто першої події;
  • спочатку отримувалися з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, господарській діяльності, а потім починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або негосподарській діяльності (пп. «а», «б», «г» п. 198.5 ПК). Тут напрямок використання активів міняється, тому податкові зобов'язання нараховуються на дату початку використання таких активів в неоподатковуваних операціях і негосподарській діяльності.

Крім того, податкові зобов'язання нараховуються і згідно з пп. «в» п. 198.5 ПК – при постачанні товарів (послуг), необоротних активів для невиробничого використання в межах балансу платника податків, при переведенні виробничих необоротних активів до складу невиробничих – на дату такого постачання або переведення.

Якщо товари (послуги), необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – в неоподатковуваних, тоді податкові зобов'язання нараховуються згідно з п. 199.1 ПК, тобто виходячи з частки використання таких активів у неоподатковуваних операціях.

Коли оформляється зведена ПН

Для нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5, 199.1 ПК платник ПДВ має оформити зведену ПН.

Зведена ПН оформляється не пізніше останнього дня того звітного періоду, у якому активи були придбані для використання в неоподатковуваних операціях чи негосподарській діяльності або почали використовуватися (повністю чи частково) в неоподатковуваних операціях чи негосподарській діяльності.

Чи потрібно нараховувати податкові зобов'язання згідно з п. 198.5, 199.1 ПК й оформляти зведені ПН, якщо податковий кредит у момент придбання товарів (послуг), необоротних активів не відображався через відсутність зареєстрованої в ЄРПН ПН?

У цьому випадку податкові зобов'язання згідно з п. 198.5, 199.1 ПК платник нарахує в тому звітному періоді, коли отримає від постачальника зареєстровану ПН (ЗІР, категорія 101.06).

База оподаткування

Нормами п. 198.5, 199.1 ПК передбачено, що платник ПДВ нараховує податкові зобов'язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної в п. 189.1 ПК, а саме:

  • за операціями з необоротними активами – виходячи із залишкової вартості, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються ці операції (якщо облік необоротних активів не ведеться – виходячи зі звичайної ціни);
  • за товарами (послугами) – виходячи з вартості їх придбання.

Якщо ж у неоподатковуваних операціях або негосподарській діяльності використовується продукція власного виробництва, тоді для визначення бази оподаткування потрібно виділити з її собівартості вартість тих товарів (послуг), при придбанні яких відображався податковий кредит (тобто сировина, матеріали тощо). А такі витрати, як зарплата, нарахування на неї, амортизація тощо, до бази обкладення ПДВ не включаються.

Особливості оформлення зведеної ПН

У рядку «Зведена податкова накладна» зазначається відповідний код ознаки (п. 11 Порядку № 1307):

  • «1» – для нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПК;
  • «2» – для нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 199.1 ПК.

У рядку «Не підлягає видачі покупцеві» ставиться позначка «Х» і зазначається тип причини:

  • «04» – постачання в межах балансу для невиробничого призначення;
  • «08» – постачання, що не є об'єктом обкладення ПДВ;
  • «09» – постачання, звільнені від обкладення ПДВ;
  • «13» – використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів (послуг) у негосподарській діяльності.

Заголовна частина зведеної ПН з кодами ознаки «1» та «2» (п. 11 Порядку № 1307) заповнюється таким чином:

  • у графі «Одержувач (покупець)» – наводиться власне найменування (або П. І. Б.);
  • рядку «Індивідуальний податковий номер одержувача (покупця)» – умовний ІПН «600000000000»;
  • податковий номер покупця не зазначається.

У розділі А рядки VII–IX не заповнюються (пп. 8 п. 16 Порядку № 1307).

У розділі Б зазначаються (пп. 1, 8, 10 п. 16 Порядку № 1307):

  • у графі 2 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» – дата складання і порядкові номери ПН, виписаних постачальниками товарів (послуг), необоротних активів, за якими визначаються податкові зобов'язання. Якщо підставою для відображення податкового кредиту згідно з п. 201.11 ПК служить замінник ПН (чеки, транспортні квитки, готельні рахунки) або митні декларації – тоді у графі 2 зазначаються дати і номери таких документів (ЗІР, категорія 101.16);
  • графі 4 «Одиниця виміру товару/послуги, умовне позначення» – ставиться «грн.»;
  • графи 3.1, 3.2,3.3, 5–9 не заповнюються.

Приклад
ТОВ «Призма» (ІПН 151515151515, код ЄДРПОУ 55555555) у грудні 2018 року придбало товари на суму 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 2 000 грн.) для використання у звільнених від обкладення ПДВ операціях. Постачальник цих товарів оформив і зареєстрував у ЄРПН ПН від 10.12.18 р. № 125 своєчасно.

Покажемо, як платник повинен заповнити зведену ПН за такими придбаннями (див. фрагмент).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
20.06.2025
Помилки в обліку забезпечень
Розповімо, яких типових помилок припускаються в обліку резервів і забезпечень, і запропонуємо кроки їх виправлення на числових прикладах. Нарахування забезпечень, як правило, пов’язане із проведенням досить складних (громіздких) розрахунків. І більшість із нарахованих забезпечень знімають із п...
18.06.2025
6 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за квітень 2025 року
У статті розглянуто практику Верховного Суду у податкових спорах за квітень 2025 року. Наведено 6 найцікавіших судових рішень. Ця інформація допоможе платникам податків уникнути повторення чужих помилок, а отже, заощадити час та кошти. Розуміти – значить визнати: ми бачимо не все, а істина зав...
13.06.2025
Позовна давність у договірних відносинах: з 04.09.2025 перебіг строків поновиться!
У статті розглянуто, на який період було припинено перебіг строків позовної давності, установлених Цивільним кодексом, з якого моменту його буде поновлено у зв'язку з прийняттям нового закону, а також на прикладах показано, як розрахувати строк позовної давності з огляду на призупинення на період ка...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
Нове
03.07.2025
Формування резервів і забезпечень: для кого – обов'язок, а для кого – право?
Із статті ви дізнаєтеся, хто може не створювати резерви та забезпечення та що для цього потрібно зробити. Формування в бухгалтерському обліку резервів і забезпечень – не просте завдання. Хто зобов'язаний їх створювати? Кому дозволено не вдаватися до цієї процедури і тим самим спростити облік? ...
03.07.2025
Хто із роботодавців зобов’язаний оновити інформацію в ЄДР не пізніше 13.08.2025?
У зв’язку з набуттям чинності новим законом деякі роботодавці не пізніше 13.08.2025 зобов’язані оновити свої дані в ЄДР. Прочитайте статтю, щоб дізнатися, чи стосується вас ця вимога. У червні 2025 року набув чинності закон, яким змінено окремі правила щодо трудових відносин. Зокрема, це...
26.06.2025
Резерв на оплату відпусток: чи є різниці з податку на прибуток?
Зі статті ви дізнаєтесь, чи є різниці з податку на прибуток за резервом на оплату відпусток і кого стосується перехідна різниця за резервом, сформованим на 01.01.2015. Платники податку на прибуток, які застосовують різниці (так звані високодохідники), безперечно, чули про різниці за резервами та заб...
Кращі матеріали