Комп'ютерна техніка в обліку підприємства

Важко уявити сучасне життя без комп’ютерів, а тим більше важко уявити без них роботу підприємств. Проте комп’ютер – це не тільки досягнення цивілізації, але й об’єкт обліку. У консультації розглянемо найбільш актуальні запитання про облік комп’ютера і пов’язаних із ним пристроїв.

Придбання комп’ютерної техніки

Підприємство придбаває стаціонарний комп’ютер, що складається із системного блока, монітора, маніпулятора (миша), клавіатури. Як відобразити в обліку таке придбання?

Усі складові комп’ютера мають різний строк експлуатації, тому можливі два варіанти відображення цієї покупки в обліку: комп’ютер як один об’єкт чи як окремі складові (п. 3.3 НП(С)БО 7). Розглянемо кожен варіант детальніше.

Комп’ютер як цілісний об’єкт визнається об’єктом основних засобів (далі – ОЗ). Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку до ОЗ відносяться об’єкти, строк корисної експлуатації яких більше року, а для податкового обліку існує ще й другий критерій – вартість яких понад 20 000 грн (пп. 14.1.138 Податкового кодексу, далі – ПК).

Отже, якщо вартість придбаного активу перевищує вартісний критерій в 20 000 грн, то такий об’єкт зараховують до складу ОЗ, а якщо не перевищує – тоді до малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА).

Щоб відобразити в обліку надходження необоротних активів у результаті придбання або створення та визначити їхню первісну вартість, використовують рахунок 15 «Капітальні інвестиції». Надходження ОЗ відображають на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», а МНМА – на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».

Коли комп’ютерна техніка стає придатною для використання, її слід увести в експлуатацію та оприбуткувати на субрахунок 104 «Машини та обладнання» або 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відповідно.

Мінімально допустимі строки корисного використання об’єкта ОЗ (у роках) визначені в пп. 138.3.3 ПК для податкового обліку, але можуть застосовуватися також у бухгалтерському обліку (п. 26 НП(С)БО 7). Для комп’ютера такий строк становить 2 роки (4-та група ОЗ). Підходящий метод обирається підприємством самостійно. Найпростішим у використанні є прямолінійний метод. Тому підприємствам, яким не потрібно збільшувати суму прибутку (збитку) шляхом збільшення (зменшення) сум амортизації, доцільно застосовувати саме цей метод.

Якщо підприємство прийме рішення для цілей обліку поділити комп’ютер на складові, то системний блок, монітор, мишка і клавіатура обліковуватимуться окремо. При цьому, як ми вже зазначили, кожна з таких складових комп’ютера має різний строк служби і порядок використання, тому по-різному відображається в обліку:

• мишка і клавіатура можуть обліковуватися як малоцінні і швидкозношувані предмети (далі – МШП) або як МНМА – залежно від установлених на підприємстві критеріїв визнання активів. У першому випадку їх вартість потрапляє до витрат залежно від напряму використання комп’ютера: або в періоді придбання, або в періоді визнання витрат від реалізації продукції (п. 7 НП(С)БО 16). Якщо мишка і клавіатура обліковуються як МНМА, вони підлягають амортизації, яка нараховується за рішенням підприємства таким чином: по 50 % амортизовуваної вартості в першому місяці використання і в місяці списання з балансу або відразу 100 % вартості в першому місяці використання (п. 27 НП(С)БО 7). Для обліку МШП призначено рахунок 22, а для обліку МНМА – субрахунок 112;
• монітор може бути як МНМА, так і ОЗ. Порядок амортизації МНМА описано вище, а в разі визнання монітора об’єктом ОЗ його слід віднести до групи 4 зі строком мінімального корисного використання 2 роки;
• системний блок – як правило, за своєю вартістю належить до об’єктів ОЗ (група 4, строк корисного використання 2 роки).

Що стосується ПДВ, то підприємство матиме право на податковий кредит на загальних підставах, якщо комп’ютер придбавається для використання в операціях, що обкладаються ПДВ, у рамках господарської діяльності підприємства і є податкова накладна від постачальника (п. 198.2, 198.4, 198.6 ПК).

Придбаваються периферійні зовнішні комп’ютерні пристрої. Як їх правильно обліковувати?

Периферійними пристроями (далі – ПП) комп’ютера прийнято вважати апаратуру, яка дозволяє використовувати обчислювальні можливості процесора. Зовнішні ПП підключаються до портів вводу – виводу. Прикладом таких пристроїв можуть бути модеми, накопичувачі на жорстких дисках, принтери, сканери, веб-камери, джерела безперебійного живлення (UPS).

Такі пристрої можуть відображатися в обліку як МНМА або ОЗ залежно від відповідності встановленим критеріям. Розглянемо порядок обліку найбільш поширених ПП у табл. 1.

Таблиця 1

Підприємство придбаває комп’ютер разом із встановленою на ньому комп’ютерною програмою (ОЕМ-версія). Як відображати в обліку таку програму, якщо комп’ютер на підприємстві обліковується як цілісний об’єкт ОЗ групи 4?

ОЕМ-версією називається програма, яка поставляється разом із комп’ютером, причому призначена тільки для комп’ютера, на якому встановлена, і не може бути перенесена на інший комп’ютер. Тобто, по суті, така програма є невід’ємною частиною комп’ютера. Тому вважаємо, що вартість такої програми в сукупності з вартістю комп’ютера повинна обліковуватися у складі ОЗ як один об’єкт.

Експлуатаційні витрати

У процесі експлуатації комп’ютерна техніка може виходити з ладу, застарівати, а також вона потребує певного догляду. Розглянемо деякі запитання, пов’язані з експлуатаційними витратами на комп’ютерну техніку.

Як обліковуються витрати на придбання картриджів для заміни?

У даному випадку логічно розглядати картриджі як витратний матеріал незалежно від строку його використання (тобто обліковувати їх у складі запасів, субрахунок 209 «Інші матеріали»). Оскільки картридж не є закінченим пристроєм, що виконує певні самостійні функції, він не відповідає визначенню ОЗ (п. 4 НП(С)БО 7), а також не може вважатися МНМА. Заміну картриджа доцільно розглядати як технічне обслуговування принтера – адже така заміна здійснюється не внаслідок поломки принтера, а внаслідок витрачення картриджа.

Підприємство здійснює заміну монітора. Як відобразити в обліку цю операцію у випадках, якщо:

а) комп’ютер обліковується на балансі підприємства як єдиний об’єкт ОЗ;

б) усі складові комп’ютера обліковуються окремо?

Заміна монітора може бути пов’язана з поломкою або ж із застаріванням. При цьому якщо в першому випадку ми маємо справу з ліквідацією активу, то в другому морально застарілий монітор може перебувати в робочому стані і бути придатним до використання. Розглянемо облік операції із заміни монітора в табл. 2.

Таблиця 2

Підприємство модернізувало комп’ютер (заміна жорсткого диска на більш потужний), вартість операції становить 13 500 грн (без ПДВ). Комп’ютер обліковується як цілісний об’єкт ОЗ, його первісна вартість 28 100 грн, ліквідаційна вартість об’єкта підприємством не встановлювалася, сума зносу на момент модернізації – 14 050 грн (строк використання об’єкта до модернізації – 1 рік, метод нарахування амортизації – прямолінійний), ремонтний ліміт на підприємстві вичерпано. Як облікувати витрати на модернізацію?

Під модернізацією об’єкта ОЗ мається на увазі, як правило, підвищення продуктивності об’єкта ОЗ. При цьому зазвичай відбувається заміна старого компонента на вдосконалений або ж додається новий компонент. Витрати на модернізацію (поліпшення) визнаються капітальними інвестиціями і збільшують первісну вартість об’єкта ОЗ, що спричиняє відповідно зміну амортизовуваної вартості і суми амортизаційних відрахувань за весь період експлуатації об’єкта (п. 14 НП(С)БО 7).

У податковому обліку спеціальних правил для обліку ремонтів або поліпшень об’єктів ОЗ нормами ПК не встановлено (хіба що передбачено збільшення фінрезультату до оподаткування на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ, до яких, як правило, комп’ютери на підприємстві не належать).

Рекомендуємо підприємствам для правильного нарахування амортизації після проведення модернізації списувати протягом строку корисного використання об’єкта, що залишився, його амортизовувану вартість з урахуванням вже нарахованого зносу. Тобто в нашій ситуації вона повинна становити 27 550 грн (28 100 грн – 14 050 грн + 13 500 грн).

Висновки

Придбаваючи комп’ютерну техніку, пам’ятайте:

• комп’ютер у складі системного блока, монітора, клавіатури і мишки може бути оприбутковано як цілісний об’єкт ОЗ групи 4 або ж усі вказані складові можуть бути обліковані окремо;
• заміну картриджів на принтері краще класифікувати як його технічне обслуговування;
• програмне забезпечення (ОЕМ-версія), придбане разом із комп’ютером, обліковується як складова частина такого комп’ютера.