Бухгалтерський облік

Податковий облік

1

2

1. Комп’ютер обліковується на балансі підприємства як єдиний об’єкт ОЗ

Заміна монітора

Витрати, пов’язані із заміною монітора, збільшують первісну вартість об’єкта ОЗ на вартість монітора (п. 14 НП(С)БО 7).

Що стосується старого монітора, то в цьому випадку рекомендуємо скористатися п. 46 Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561, і виключити вартість старого монітора із загальної вартості об’єкта ОЗ. При цьому якщо підприємство не може визначити первісну вартість монітора, її можна оцінити в сумі витрат на заміну. У бухгалтерському обліку ця операція супроводжується такими проведеннями (п. 35 НП(С)БО 7):

– Дт 976 – Кт 104 у сумі залишкової вартості старого монітора;

– Дт 131 – Кт 104 у сумі зносу, який припадає на вартість монітора.

Оприбуткування старого монітора

Старий, але ще придатний до експлуатації монітор прибуткується з визнанням доходу. При цьому слід вирішити, як він використовуватиметься надалі. Так, якщо підприємство планує:

– підключити його на інший комп’ютер, він може бути оприбуткований як МНМА або об’єкт ОЗ;

– використовувати його деталі як запасні частини, тоді вони обліковуватимуться у складі запасів на субрахунку 207;

– продати його – тоді на субрахунку 281.

Якщо заміна старого монітора здійснюється у зв’язку
з його поломкою і в подальшому його не можна використати навіть на запчастини, він не підлягає оприбуткуванню на баланс, оскільки не відповідає критерію активу

Заміна монітора

Податок на прибуток. Витрати на придбання та установку нового монітора відображаються як витрати на ремонт і поліпшення об’єкта ОЗ. Операції з ремонту та поліпшень об’єкта ОЗ, який використовується в госпдіяльності, для цілей податку на прибуток відображаються за правилами бухобліку. Витрати на поліпшення збільшують первісну вартість ОЗ, і на них у загальному порядку буде нараховуватися амортизація.

При визначенні об’єкта оподаткування за звітний період бухгалтерський фінрезультат до оподаткування потрібно буде одночасно відкоригувати на суми бухгалтерської та податкової амортизації, обчислених з урахуванням здійснених поліпшень (для тих, хто застосовує різниці), а саме (п. 138.1, 138.2 ПК):

– збільшити – на суму бухгалтерської амортизації ОЗ;

– зменшити – на суму податкової амортизації ОЗ.

Зауважимо, що податкова амортизація нараховується з дотриманням мінімально допустимих строків, установлених у пп. 138.3.2 ПК.

Оприбуткування старого монітора

Якщо старий монітор оприбутковується як об’єкт ОЗ, то платники, що застосовують податкові різниці з розд. ІІІ ПК, будуть фінрезультат до оподаткування:

– збільшувати – на суму амортизації таких об’єктів, розраховану за бухгалтерськими правилами;

– зменшувати –на суму податкової амортизації.

ПДВ. При оприбуткуванні старого монітора ПДВ не нараховується (п. 189.10 ПК). Проте якщо монітор буде продано, тоді у підприємства виникнуть податкові зобов’язання виходячи з договірної вартості монітора, але не нижче його балансової (залишкової вартості) (п. 187.1, 188.1 ПК)

2. Усі складові комп’ютера обліковуються окремо

Заміна монітора

У цій ситуації монітор обліковується на балансі підприємства як окремий об’єкт ОЗ або МНМА. Тому новий монітор зараховується на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 7, 8 НП(С)БО 7).

Оприбуткування старого монітора

Якщо старий монітор не планується в подальшому використовувати як об’єкт ОЗ або МНМА, його ліквідують. У разі ліквідації монітора як об’єкта МНМА, за яким у першому місяці використання була нарахована амортизація в розмірі 50 % його амортизовуваної вартості, необхідно нарахувати решту 50 % у періоді списання такого об’єкта (п. 27 НП(С)БО 7). При цьому якщо:

– монітор зламано і він не може бути використаний навіть як запчастини – його списують із балансу, оскільки він не відповідає критеріям визнання активу;

– монітор буде в подальшому використано як запчастини або продано – його прибуткують на рахунках обліку запасів (субрахунок 207 або 281) з одночасним визнанням іншого доходу

Заміна монітора

Податок на прибуток. У податковому обліку, так само як і в бухгалтерському, новий монітор обліковується або як об’єкт ОЗ групи 4, або як об’єкт МНМА.

Оприбуткування старого монітора

Якщо старий монітор не використовуватиметься надалі як об’єкт ОЗ або МНМА, він підлягає ліквідації.

Якщо в процесі поліпшення здійснюється часткова ліквідація об’єкта ОЗ, то платникам, що застосовують податкові різниці, бухгалтерський фінрезультат необхідно (п. 138.1, 138.2 ПК):

– збільшити – на суму залишкової вартості ліквідовуваної частини об’єкта ОЗ, визначеної за правилами бухобліку;

– зменшити – на суму залишкової вартості ліквідовуваної частини об’єкта ОЗ, визначеної за правилами податкового обліку.

ПДВ. Якщо монітор ліквідується, тому що його не можна використовувати за первісним призначенням, і при цьому до податкового органу подається відповідний документ (наприклад, акт типової форми № ОЗ-3), ПДВ не нараховується (п. 189.9 ПК). Якщо монітор прибуткується на баланс підприємства як запас, ПДВ не нараховується (п. 189.10 ПК)