Використання пального для власних потреб

Спецпроект «Пальне-2020: ліцензування, адміністрування, контроль, відповідальність»

Під поняття «реалізація пального» підпадає будь-яке його фізичне переміщення платниками акцизного податку з реалізації пального. Тому використання пального для власних потреб як кінцевий етап обігу пального також відображається в СЕА РПСЕ. Щоб такому платникові списати із себе в системі обсяги витраченого пального, потрібно оформити акцизні накладні (далі – АН) і зареєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН). У консультації розглянемо, коли та як це потрібно зробити.

Оформлення акцизних накладних у практичних ситуаціях

Скільки примірників АН складається при використанні пального для власних потреб?

У цьому випадку АН складається в одному примірнику як при використанні з акцизного складу (далі – АС), так і при використанні з пересувного АС (далі – ПАС). АН може бути виписана за кожним АС та/або ПАС на загальний обсяг пального, використаного для власного споживання протягом місяця за кожним кодом товарної підкатегорії УКТЗЕД, не пізніше останнього дня такого місяця (п. 3 розд. II Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 19.06.19 р. № 262, далі – Порядок № 262).

У які строки потрібно зареєструвати такі АН в ЄРАН?

Для оформлення та реєстрації таких АН в ЄРАН можна застосувати декілька різних строків.

При використанні пального для власного споживання з АС АН може бути оформлена на загальний обсяг пального, використаного протягом місяця, і зареєстрована в ЄРАН не пізніше останнього дня такого місяця. Очевидно, альтернативним є строк реєстрації першого примірника АН при реалізації пального з АС із п. 231.6 ПК – у день складання такої АН, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального.

Є ще варіанти. Наприклад, коли підприємство з АС – власної АЗС заправляє для власних потреб свій транспорт, що не є ПАС, у паливні баки. ДПС в ІПК від 04.09.19 р. № 23/6/99-00-07-03-03/ІПК (далі - ІПК № 23) пропонує реєструвати АН протягом 15 календарних днів (далі – к. д.), що настають за днем її складання (складається в день реалізації, можливий варіант виписування АН за щоденними підсумками операцій).

При використанні пального з ПАС АН може бути (п. 3 розд. II Порядку № 262):

• або оформлена та зареєстрована в ЄРАН після фактичного отримання пального, але не пізніше 3 к. д., що настають за днем його отримання, – при реалізації в паливний бак транспортного засобу або технічного обладнання;
• або оформлена на загальний обсяг пального, використаного для власного споживання протягом місяця, і зареєстрована в ЄРАН не пізніше останнього дня такого місяця.

Які особливості заповнення таких АН?

При використанні пального з АС АН заповнюється з урахуванням таких особливостей:

• у верхній лівій частині вказуються:
  – код операції для складання в одному примірнику – «1» (власне споживання або промислова переробка);
  – одна з ознак умови оподаткування. Нюанс! При зазначенні ознаки умови оподаткування «5» (уведення залишків у систему тими СГ, які стали платниками з 01.07.19 р. без сплати акцизного податку) код операції може бути тільки «1» або «2»;
  – ознака напряму використання – «0» (п. 4 розд. II Порядку № 262). На замітку! При заправленні свого транспорту з АС – власної АЗС, на яку отримана ліцензія на роздрібну торгівлю пальним, ДПС рекомендує вказувати ознаку напряму використання «4» (ІПК № 23);
• верхній правій частині – номер примірника АН – цифри «1» (номер примірника) і «1» (кількість примірників);
• рядку «Особа, що реалізує пальне» (ліва частина) – найменування або П. І. Б. і реєстраційний код платника, який використовує пальне для власних потреб (п. 8 розд. I Порядку № 262);
• рядку «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне» (ліва частина) – реквізити АС (уніфікований номер у СЕА РПСЕ), з якого фізично використане пальне (п. 7 розд. II Порядку № 262). Увага! Реквізити ПАС не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються;
• рядку «Особа – отримувач пального» (права частина) – «Неплатник», а в рядку для реєстраційного коду – умовний код «1000000000» (п. 15 розд. II Порядку № 262);
• рядок «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, на який фізично відвантажене (отримане) пальне» (права частина) не заповнюється, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються (п. 7 розд. II Порядку № 262).

При використанні пального з ПАС АН заповнюється з урахуванням таких особливостей:

• у верхній лівій частині вказуються: код операції для складання в одному примірнику – «1» (власне споживання або промислова переробка), одна з ознак умови оподаткування, ознака напряму використання – «0», «4» (при використанні з ПАС для заправлення в паливний бак транспортного засобу або технічного обладнання або пристрою) (п. 4 розд. II Порядку № 262);
• верхній правій частині – номер примірника АН – цифри «1» (номер примірника) і «1» (кількість примірників);
• рядку «Особа, що реалізує пальне» (ліва частина) – найменування або П. І. Б. і реєстраційний код платника, який використовує пальне для власних потреб (п. 8 розд. I Порядку № 262);
• рядку «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне» (ліва частина) – реквізити ПАС, з якого фізично використане пальне (п. 7 розд. II Порядку № 262):
  – номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави;
  – двосимвольний код типу транспортного засобу (автомобільного, залізничного, повітряного, морського, річкового, трубопровідного), на який фізично відвантажене (отримане) пальне;
  – дані про ємності (секції), у які фізично переміщене пальне (загальна місткість, кількість і місткість секцій).

Увага! У цьому рядку реквізити АС не заповнюються (нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються);

• рядку «Особа – отримувач пального» (права частина) – «Неплатник», а в рядку для реєстраційного коду – умовний код «1000000000» (п. 15 розд. II Порядку № 262);
• рядок «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, на який фізично відвантажене (отримане) пальне» (права частина) не заповнюється, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються (п. 7 розд. II Порядку № 262).

Приклад 1. Пальне для заправлення своїх транспортних засобів: зразок акцизної накладної

Підприємство – платник акцизного податку з реалізації пального планує використовувати придбане у власність пальне виключно для заправлення своїх транспортних засобів із власного зареєстрованого АС (не роздрібна АЗС) і перевозити ними свій товар по території України. Як оформити АН?

ДПС не проти оформлення в цьому випадку АН на загальний обсяг пального, відпущеного з АС для власного споживання протягом місяця (ІПК ДПС від 25.09.19 р. № 361/6/99-00-04-02-05-15/ІПК). Покажемо, як заповнити реквізити такої АН (див. фрагмент 1).

Приклад 2. Заправлення пальним власних автомобілей: оформлення АН

Підприємство – платник акцизного податку з реалізації пального використовує автоцистерну для придбання та продажу пального, а також для заправлення свого автотранспорту. Як оформити АН при заправленні пального в баки своїх автомобілів?

Зразок заповнення реквізитів АН у цьому випадку подамо у фрагменті 2.