Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Використання пального для власних потреб


Під поняття «реалізація пального» підпадає будь-яке його фізичне переміщення платниками акцизного податку з реалізації пального. Тому використання пального для власних потреб як кінцевий етап обігу пального також відображається в СЕА РПСЕ. Щоб такому платникові списати із себе в системі обсяги витраченого пального, потрібно оформити акцизні накладні (далі – АН) і зареєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН). У консультації розглянемо, коли та як це потрібно зробити.


Оформлення акцизних накладних у практичних ситуаціях

Скільки примірників АН складається при використанні пального для власних потреб?

У цьому випадку АН складається в одному примірнику як при використанні з акцизного складу (далі – АС), так і при використанні з пересувного АС (далі – ПАС). АН може бути виписана за кожним АС та/або ПАС на загальний обсяг пального, використаного для власного споживання протягом місяця за кожним кодом товарної підкатегорії УКТЗЕД, не пізніше останнього дня такого місяця (п. 3 розд. II Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 19.06.19 р. № 262, далі – Порядок № 262).

Зверніть увагу! АН оформляють тільки платники акцизного податку з реалізації пального (п. 231.4 ПК). Хто повинен реєструвати АС, див. у матеріалі «Акцизний склад пального з 1 липня: перше знайомство». А операції суб’єктів господарювання (далі – СГ), які використовують пальне тільки для своїх потреб, але не є розпорядниками АС, не підпадають під поняття «реалізація пального». Вони не повинні реєструватися як платники акцизного податку з реалізації пального.

У які строки потрібно зареєструвати такі АН в ЄРАН?

Для оформлення та реєстрації таких АН в ЄРАН можна застосувати декілька різних строків.

При використанні пального для власного споживання з АС АН може бути оформлена на загальний обсяг пального, використаного протягом місяця, і зареєстрована в ЄРАН не пізніше останнього дня такого місяця. Очевидно, альтернативним є строк реєстрації першого примірника АН при реалізації пального з АС із п. 231.6 ПК – у день складання такої АН, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального.

Є ще варіанти. Наприклад, коли підприємство з АС – власної АЗС заправляє для власних потреб свій транспорт, що не є ПАС, у паливні баки. ДПС в ІПК від 04.09.19 р. № 23/6/99-00-07-03-03/ІПК (далі - ІПК № 23) пропонує реєструвати АН протягом 15 календарних днів (далі – к. д.), що настають за днем її складання (складається в день реалізації, можливий варіант виписування АН за щоденними підсумками операцій).

При використанні пального з ПАС АН може бути (п. 3 розд. II Порядку № 262):

  • або оформлена та зареєстрована в ЄРАН після фактичного отримання пального, але не пізніше 3 к. д., що настають за днем його отримання, – при реалізації в паливний бак транспортного засобу або технічного обладнання;
  • або оформлена на загальний обсяг пального, використаного для власного споживання протягом місяця, і зареєстрована в ЄРАН не пізніше останнього дня такого місяця.

Які особливості заповнення таких АН?

При використанні пального з АС АН заповнюється з урахуванням таких особливостей:

  • у верхній лівій частині вказуються:
    – код операції для складання в одному примірнику – «1» (власне споживання або промислова переробка);
    – одна з ознак умови оподаткування. Нюанс! При зазначенні ознаки умови оподаткування «5» (уведення залишків у систему тими СГ, які стали платниками з 01.07.19 р. без сплати акцизного податку) код операції може бути тільки «1» або «2»;
    – ознака напряму використання – «0» (п. 4 розд. II Порядку № 262). На замітку! При заправленні свого транспорту з АС – власної АЗС, на яку отримана ліцензія на роздрібну торгівлю пальним, ДПС рекомендує вказувати ознаку напряму використання «4» (ІПК № 23);
  • верхній правій частині – номер примірника АН – цифри «1» (номер примірника) і «1» (кількість примірників);
  • рядку «Особа, що реалізує пальне» (ліва частина) – найменування або П. І. Б. і реєстраційний код платника, який використовує пальне для власних потреб (п. 8 розд. I Порядку № 262);
  • рядку «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне» (ліва частина) – реквізити АС (уніфікований номер у СЕА РПСЕ), з якого фізично використане пальне (п. 7 розд. II Порядку № 262). Увага! Реквізити ПАС не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються;
  • рядку «Особа – отримувач пального» (права частина) – «Неплатник», а в рядку для реєстраційного коду – умовний код «1000000000» (п. 15 розд. II Порядку № 262);
  • рядок «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, на який фізично відвантажене (отримане) пальне» (права частина) не заповнюється, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються (п. 7 розд. II Порядку № 262).

При використанні пального з ПАС АН заповнюється з урахуванням таких особливостей:

  • у верхній лівій частині вказуються: код операції для складання в одному примірнику – «1» (власне споживання або промислова переробка), одна з ознак умови оподаткування, ознака напряму використання – «0», «4» (при використанні з ПАС для заправлення в паливний бак транспортного засобу або технічного обладнання або пристрою) (п. 4 розд. II Порядку № 262);
  • верхній правій частині – номер примірника АН – цифри «1» (номер примірника) і «1» (кількість примірників);
  • рядку «Особа, що реалізує пальне» (ліва частина) – найменування або П. І. Б. і реєстраційний код платника, який використовує пальне для власних потреб (п. 8 розд. I Порядку № 262);
  • рядку «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне» (ліва частина) – реквізити ПАС, з якого фізично використане пальне (п. 7 розд. II Порядку № 262):
    – номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави;
    – двосимвольний код типу транспортного засобу (автомобільного, залізничного, повітряного, морського, річкового, трубопровідного), на який фізично відвантажене (отримане) пальне;
    – дані про ємності (секції), у які фізично переміщене пальне (загальна місткість, кількість і місткість секцій).

Увага! У цьому рядку реквізити АС не заповнюються (нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються);

  • рядку «Особа – отримувач пального» (права частина) – «Неплатник», а в рядку для реєстраційного коду – умовний код «1000000000» (п. 15 розд. II Порядку № 262);
  • рядок «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, на який фізично відвантажене (отримане) пальне» (права частина) не заповнюється, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються (п. 7 розд. II Порядку № 262).

Приклад 1. Пальне для заправлення своїх транспортних засобів: зразок акцизної накладної

Підприємство – платник акцизного податку з реалізації пального планує використовувати придбане у власність пальне виключно для заправлення своїх транспортних засобів із власного зареєстрованого АС (не роздрібна АЗС) і перевозити ними свій товар по території України. Як оформити АН?

ДПС не проти оформлення в цьому випадку АН на загальний обсяг пального, відпущеного з АС для власного споживання протягом місяця (ІПК ДПС від 25.09.19 р. № 361/6/99-00-04-02-05-15/ІПК). Покажемо, як заповнити реквізити такої АН (див. фрагмент 1).

Приклад 2. Заправлення пальним власних автомобілей: оформлення АН

Підприємство – платник акцизного податку з реалізації пального використовує автоцистерну для придбання та продажу пального, а також для заправлення свого автотранспорту. Як оформити АН при заправленні пального в баки своїх автомобілів?

Зразок заповнення реквізитів АН у цьому випадку подамо у фрагменті 2.

Коментарі до матеріалу
Всього коментарів 1
Відсортовано:
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
23.06.2025
Упущена вигода: стягуємо з контрагента у претензійному порядку
У статті розглянуто, що таке упущена вигода, як можна стягнути її суму в претензійному порядку, а також наведено зразок претензії. Ведення господарської діяльності пов’язано з певними ризиками, і не завжди суб’єкт господарювання отримує прибуток, на який розраховував. У деяких випадках п...
16.06.2025
Фінансова допомога: повертаємо товарами
У статті розглянуто, як можна повернути отриману поворотну фінансову допомогу товарами та як це правильно документально оформити (наведено зразки документів). Ситуація, яку ми розглядатимемо, досить часто зустрічається на практиці. Один суб’єкт господарювання бере в іншого фінансову допомогу, ...
13.06.2025
Позовна давність у договірних відносинах: з 04.09.2025 перебіг строків поновиться!
У статті розглянуто, на який період було припинено перебіг строків позовної давності, установлених Цивільним кодексом, з якого моменту його буде поновлено у зв'язку з прийняттям нового закону, а також на прикладах показано, як розрахувати строк позовної давності з огляду на призупинення на період ка...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
27.06.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
23.04.2025
Безплатне отримання ОЗ від резидента
Підприємство може отримати об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) як за плату, так і безплатно. В останньому випадку бухгалтерів зазвичай цікавить, як визначити вартість об’єкта, за якою його потрібно оприбуткувати, та яким документом підтвердити таку вартість. У статті розповімо, як ...
Нове
26.06.2025
Резерв на оплату відпусток: чи є різниці з податку на прибуток?
Зі статті ви дізнаєтесь, чи є різниці з податку на прибуток за резервом на оплату відпусток і кого стосується перехідна різниця за резервом, сформованим на 01.01.2015. Платники податку на прибуток, які застосовують різниці (так звані високодохідники), безперечно, чули про різниці за резервами та заб...
23.06.2025
Упущена вигода: стягуємо з контрагента у претензійному порядку
У статті розглянуто, що таке упущена вигода, як можна стягнути її суму в претензійному порядку, а також наведено зразок претензії. Ведення господарської діяльності пов’язано з певними ризиками, і не завжди суб’єкт господарювання отримує прибуток, на який розраховував. У деяких випадках п...
18.06.2025
6 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за квітень 2025 року
У статті розглянуто практику Верховного Суду у податкових спорах за квітень 2025 року. Наведено 6 найцікавіших судових рішень. Ця інформація допоможе платникам податків уникнути повторення чужих помилок, а отже, заощадити час та кошти. Розуміти – значить визнати: ми бачимо не все, а істина зав...
Кращі матеріали