Использование горючего для собственных нужд

Спецпроект «Топливо-2020: лицензирование, администрирование, контроль, ответственность»

Под понятие «реализация горючего» подпадает любое его физическое перемещение плательщиками акцизного налога с реализации горючего. Поэтому использование горючего для собственных нужд как конечный этап оборота горючего также отражается в СЭА РГСЭ. Чтобы такому плательщику списать с себя в системе объемы израсходованного горючего, нужно оформить акцизные накладные (далее – АН) и зарегистрировать их в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН). В консультации рассмотрим, когда и как это нужно сделать.

Оформление акцизных накладных в практических ситуациях

Сколько экземпляров АН составляется при использовании горючего для собственных нужд?

В этом случае АН составляется в одном экземпляре как при использовании с акцизного склада (далее – АС), так и при использовании с передвижного АС (далее – ПАС). АН может быть выписана по каждому АС и/или ПАС на общий объем горючего, использованного для собственного потребления в течение месяца по каждому коду товарной подкатегории УКТВЭД, не позднее последнего дня такого месяца (п. 3 разд. II Порядка, утвержденного приказом Минфина от 19.06.19 г. № 262, далее – Порядок № 262).

В какие сроки нужно зарегистрировать такие АН в ЕРАН?

Для оформления и регистрации таких АН в ЕРАН можно применить несколько разных сроков.

При использовании горючего для собственного потребления с АС АН может быть оформлена на общий объем горючего, использованного в течение месяца, и зарегистрирована в ЕРАН не позднее последнего дня такого месяца. Видимо, альтернативным является срок регистрации первого экземпляра АН при реализации горючего с АС из п. 231.6 НК – в день составления такой АН, но не позднее осуществления операции по реализации горючего.

Есть еще варианты. Например, когда предприятие с АС – собственной АЗС заправляет для собственных нужд свой транспорт, не являющийся ПАС, в топливные баки. ГНС в ИНК от 04.09.19 г. № 23/6/99-00-07-03-03/ІПК (далее - ИНК № 23) предлагает регистрировать АН в течение 15 календарных дней (далее – к. д.), следующих за днем ее составления (составляется в день реализации, возможен вариант выписки АН по ежедневным итогам операций).

При использовании горючего с ПАС АН может быть (п. 3 разд. II Порядка № 262):

• либо оформлена и зарегистрирована в ЕРАН после фактического получения горючего, но не позднее 3 к. д., следующих за днем его получения, – при реализации в топливный бак транспортного средства или технического оборудования,
• либо оформлена на общий объем горючего, использованного для собственного потребления в течение месяца, и зарегистрирована в ЕРАН не позднее последнего дня такого месяца.

Каковы особенности заполнения таких АН?

При использовании горючего с АС АН заполняется с учетом следующих особенностей:

• в верхней левой части указываются:
  – код операции для составления в одном экземпляре – «1» (собственное потребление или промышленная переработка);
  – один из признаков условия налогообложения. Нюанс! При указании признака условия налогообложения «5» (ввод остатков в систему теми СХ, которые стали плательщиками с 01.07.19 г. без уплаты акцизного налога) код операции может быть только «1» или «2»;
  – признак направления использования – «0» (п. 4 разд. II Порядка № 262). На заметку! При заправке своего транспорта с АС – собственной АЗС, на которую получена лицензия на розничную торговлю горючим, ГНС рекомендует указывать признак направления использования «4» (ИНК № 23);
• верхней правой части – номер экземпляра АН – цифры «1» (номер экземпляра) и «1» (количество экземпляров);
• строке «Особа, що реалізує пальне» (левая часть) – наименование или Ф. И. О. и регистрационный код плательщика, который использует горючее для собственных нужд (п. 8 разд. I Порядка № 262);
• строке «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне» (левая часть) – реквизиты АС (унифицированный номер в СЭА РГСЭ), с которого физически использовано горючее (п. 7 разд. II Порядка № 262). Внимание! Реквизиты ПАС не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются;
• строке «Особа – отримувач пального» (правая часть) – «Неплатник», а в строке для регистрационного кода – условный код «1000000000» (п. 15 разд. II Порядка № 262);
• строка «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, на який фізично відвантажене (отримане) пальне» (правая часть) не заполняется, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются (п. 7 разд. II Порядка № 262).

При использовании горючего с ПАС АН заполняется с учетом следующих особенностей:

• в верхней левой части указываются: код операции для составления в одном экземпляре – «1» (собственное потребление или промышленная переработка), один из признаков условия налогообложения, признак направления использования – «0», «4» (при использовании с ПАС для заправки в топливный бак транспортного средства или технического оборудования или устройства) (п. 4 разд. II Порядка № 262);
• верхней правой части – номер экземпляра АН – цифры «1» (номер экземпляра) и «1» (количество экземпляров);
• строке «Особа, що реалізує пальне» (левая часть) – наименование или Ф. И. О. и регистрационный код плательщика, который использует горючее для собственных нужд (п. 8 разд. I Порядка № 262);
• строке «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне» (левая часть) – реквизиты ПАС, с которого физически использовано горючее (п. 7 разд. II Порядка № 262):
  – номер регистрации транспортного средства в уполномоченных органах соответствующего государства;
  – двухсимвольный код типа транспортного средства (автомобильного, железнодорожного, воздушного, морского, речного, трубопроводного), на который физически отгружено (получено) горючее;
  – данные о емкостях (секциях), в которые физически перемещено горючее (общая вместимость, количество и вместимость секций).

Внимание! В этой строке реквизиты АС не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются);

• строке «Особа – отримувач пального» (правая часть) – «Неплатник», а в строке для регистрационного кода – условный код «1000000000» (п. 15 разд. II Порядка № 262);
• строка «Акцизний склад/пересувний акцизний склад, на який фізично відвантажене (отримане) пальне» (правая часть) не заполняется, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются (п. 7 разд. II Порядка № 262).

Пример 1. Горючее для заправки своих транспортных средств: образец акцизной накладной

Предприятие – плательщик акцизного налога с реализации горючего планирует использовать приобретенное в собственность горючее исключительно для заправки своих транспортных средств с собственного зарегистрированного АС (не розничная АЗС) и перевозить ими свой товар по территории Украины. Как оформить АН?

ГНС не против оформления в этом случае АН на общий объем горючего, отпущенного с АС для собственного потребления в течение месяца (ИНК ГНС от 25.09.19 г. № 361/6/99-00-04-02-05-15/ІПК). Покажем, как заполнить реквизиты такой АН (см. фрагмент 1).

Пример 2. Заправка горючим собственных автомобилей: оформление АН

Предприятие – плательщик акцизного налога с реализации горючего использует автоцистерну для приобретения и продажи горючего, а также для заправки своего автотранспорта. Как оформить АН при заправке горючего в баки своих автомобилей?

Образец заполнения реквизитов АН в этом случае представим во фрагменте 2.