Облік ПДВ при блокуванні податкових накладних

У консультації розглянемо, на яких рахунках обліковуються суми ПДВ, а також як відобразити ПДВ у випадку блокування реєстрації податкових накладних (далі – ПН).

Для обліку нарахування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ Інструкціями № 141 і № 291 передбачено такі субрахунки:

• 641 «Розрахунки за податками» – на ньому відображається сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;
• 643 «Податкові зобов'язання» – за дебетом цього субрахунка відображається нарахування ПДВ при отриманні передоплати від покупців (замовників) за товари (послуги), за кредитом – їх списання при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
• 644 «Податковий кредит» – тут ведеться облік сум ПДВ, на які підприємство придбало право зменшити податкові зобов'язання.

До цих субрахунків платник ПДВ може відкрити додаткові субрахунки (третього порядку). Рекомендуємо зафіксувати такі субрахунки в наказі про облікову політику або наказі про організацію бухгалтерського обліку. Наприклад, на субрахунку:

• 6415 «Розрахунки з ПДВ» відображаються податкові зобов'язання (за кредитом) і податковий кредит (за дебетом), підтверджений документами: митною декларацією (далі – МД), ПН або одним із замінників ПН, перелічених у п. 200.11 ПК;
• 6441 «Податковий кредит із ПДВ» відображається: за кредитом – нарахування податкового кредиту при перерахуванні передоплати за товари, роботи, послуги, за дебетом – його списання при отриманні товарів (робіт, послуг) (пп. 2.2 Інструкції № 141);
• 6442 «Непідтверджений податковий кредит із ПДВ» відображаються суми вхідного ПДВ, які не підтверджені ПН, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), або у випадку, якщо в платника є зареєстровані, але такі, що містять помилки, ПН (п. 8 Інструкції № 141). За дебетом цього субрахунка відображається нарахування на дату першої події сум ПДВ, за якими право на податковий кредит не підтверджене, за кредитом – списання непідтвердженого податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ПК реєстрація ПН може бути призупинена, якщо така накладна відповідає сукупності критеріїв оцінки ступені ризиків, затверджених Наказом № 567.