Облік кредиторської заборгованості

13.07.2016 11765 0 2

Приклади з проведеннями: на числових прикладах показано, як відображаються в бухобліку операції, пов'язані з виникненням, погашенням і списанням кредиторської заборгованості, а також як ці операції впливають на показники фінзвітності.

Приклад 1. Виникнення заборгованості
Протягом звітного періоду підприємством «Альфа» (платник ПДВ) були проведені такі операції:

отримано товар від підприємства А на суму 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.);
придбано будматеріали в підприємства Б для ремонту бази відпочинку підприємства на суму 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.) (операція не пов'язана з госпдіяльністю підприємства);
отримано аванс від підприємства В у сумі 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 5 000 грн.) під постачання готової продукції;
отримано позику від власника підприємства «Альфа» – підприємства С у сумі 100 000 грн. строком на 10 місяців;
нараховано проценти за користування товаром, отриманим за договором товарного кредиту з підприємством К. Сума процентів становить 666 грн. (у т. ч. ПДВ – 111 грн.);
отримано матеріали від структурного підрозділу (гранітний кар'єр), виділеного на окремий баланс. Вартість матеріалів – 125 300 грн.

Таблиця 1. Бухгалтерський облік

(грн.)

№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
1	Отримано товар від підприємства А	Накладна типової форми № М-11*	281	631/А	50 000
1	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/ПДВ	631/А	10 000
2	Оприбутковано будматеріали для ремонту бази відпочинку підприємства	Накладна типової форми № М-11	205	631/Б	15 000
	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/ПДВ**	631/Б	3 000
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	205	641/ПДВ*******	3 000
3	Отримано передоплату за продукцію від підприємства В	Виписка банку	311	681/В	30 000
3	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	643	641/ПДВ	5 000
4	Отримано позику від підприємства С	Договір позики, виписка банку	311	685/С	100 000
5	Нараховано проценти за користування товаром за договором товарного кредиту з підприємством К	Бухгалтерська довідка	952	684/К	555
5	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/ПДВ	684/К	111
6	Оприбутковано сировину, передану структурним підрозділом********	Накладна типової форми № М-11	201	683	125 300
* Затверджена наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 193 (далі – Наказ № 193). У момент придбання будматеріалів суми ПДВ включаються до складу податкового кредиту, навіть якщо такі будматеріали не використовуватимуться в госпдіяльності платника податків (п. 198.3 Податкового кодексу, далі – ПК). *** Оскільки будматеріали не призначені для використання в госпдіяльності, то підприємство повинне нарахувати податкові зобов'язання, виходячи з вартості їх придбання, а також оформити податкову накладну не пізніше останнього дня звітного періоду і своєчасно зареєструвати її в ЄРПН (пп. «г» п. 198.5 ПК). ****** Ця операція не підпадає під визначення постачання товару, наведене в пп. 14.1.191 ПК, оскільки передача здійснюється в рамках однієї юрособи. Тому право на податковий кредит у підприємства не виникає (п. 188.1 ПК).

Приклад 2. Погашення заборгованості
Протягом звітного періоду підприємством «Альфа» (платник ПДВ) були проведені такі операції:

оплачено частину товару, раніше отриманого від підприємства А. Сумма оплати – 7 200 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 200 грн.);
відвантажено готову продукція на суму 30 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 5 000 грн.) у рахунок раніше отриманої передоплати від підприємства В;
погашено залишок заборгованості за товар перед підприємством А в сумі 52 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 8 800 грн.) шляхом укладення договору переведення боргу з підприємством Д;
передано готову продукцію вартістю 125 300 грн. структурному підрозділу, виділеному на окремий баланс.

Таблиця 2. Бухгалтерський облік

(грн.)

№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
1	Відображено часткове погашення заборгованості перед підприємством А з оплати товару	Виписка банку	631/А	311	7 200
2	Відвантажено готову продукцію в рахунок передоплати, раніше отриманої від підприємства В	Типова форма № М-11	361/В	701	30 000
	Закрито розрахунки з ПДВ	Податкова накладна	643	641/ПДВ	5 000
	Списано собівартість реалізованої продукції	Бухгалтерська довідка	901	26	22 000
	Відображено взаємозалік заборгованостей	Бухгалтерська довідка	681/В	361/В	30 000
3	Відображено переведення боргу перед підприємством А на підприємство Д	Договір переведення боргу	631/А	685/Д	52 800
4	Передано структурному підрозділу готову продукцію*	Типова форма № М-11	683	26	125 300
* Ця операція не підпадає під визначення постачання товару, наведене в пп. 14.1.191 ПК, оскільки передача здійснюється в рамках однієї юрособи (п. 188.1 ПК). Тому податкові зобов'язання не нараховуються.

Приклад 3. Списання заборгованості
Протягом звітного періоду підприємство «Альфа» (платник ПДВ):

підписало додаткову угоду до договору позики, укладеного із власником, згідно з яким позика в сумі 100 000 грн., раніше надана на строк 10 місяців, не підлягає погашенню позичальником;
у ході інвентаризації зобов'язань виявило кредиторську заборгованість перед підприємством Х у сумі 23 900 грн. за надані послуги, за якою минув строк позовної давності.

Таблиця 3. Бухгалтерський облік

(грн.)

№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
1	Списано на доходи суму позики після зміни умов договору	Додаткова угода до договору позики	685/С	717	100 000
2	Списано на доходи заборгованість зі строком позовної давності, що минув, перед підприємством Х	Акт інвентаризації	631/Х	717	23 900

Таблиця 4. Відображення у фінзвітності

№ п / п	Найменування показника	Відображення у фінзвітності
1	2	3
1	Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (Кт 631)	Ряд. 1615 форм № 1 № 1-м
2	Поточна кредиторська заборгованість: – за отриманими авансами (Кт 681)	Додатковий ряд. 1635 форми № 1, ряд. 1690 форми № 1-м
	– за договором позики (Кт 685)	Ряд. 1690 форми № 1, № 1-м
	– за відсотками, нарахованими згідно з договором товарного кредиту (Кт 684)
	– перед новим кредитором, що виникла згідно з договором переведення боргу (Кт 685)
	– перед структурним підрозділом (Кт 683)	Додатковий ряд. 1645 форми № 1, ряд. 1690 форми № 1-м
3	Витрати на сплату процентів за договором товарного кредиту (Дт 792 – Кт 952)	Ряд. 2250 форми № 2, ряд. 2270 форми № 2-м
4	Доходи, пов'язані зі списанням визнаного зобов'язання, яке не підлягає погашенню (Дт 631, 685 – Кт 717)	Ряд. 2120 форми № 2, форми № 2-м

бухоблік фінансова звітність кредиторська заборгованість списання боргу списання