Учет кредиторской задолженности

13.07.2016 11677 0 1

Примеры с проводками: на числовых примерах показано, как отражаются в бухучете операции, связанные с возникновением, погашением и списанием кредиторской задолженности, а также как эти операции влияют на показатели финотчетности.

Пример 1. Возникновение задолженности
В течение отчетного периода предприятием «Альфа» (плательщик НДС) были проведены следующие операции:

получен товар от предприятия А на сумму 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.);
приобретены стройматериалы у предприятия Б для ремонта базы отдыха предприятия на сумму 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.) (операция не связана с хоздеятельностью предприятия);
получен аванс от предприятия В в сумме 30 000 грн. (в т. ч. НДС – 5 000 грн.) под поставку готовой продукции;
получен заем от собственника предприятия «Альфа» – предприятия С в сумме 100 000 грн. сроком на 10 месяцев;
начислены проценты за пользование товаром, полученным по договору товарного кредита с предприятием К. Сумма процентов составила 666 грн. (в т. ч. НДС – 111 грн.);
получены материалы от структурного подразделения (гранитный карьер), выделенного на отдельный баланс. Стоимость материалов – 125 300 грн.

Таблица 1. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Получен товар от предприятия А	Накладная типовой формы № М-11*	281	631/А	50 000
1	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641/НДС	631/А	10 000
2	Оприходованы стройматериалы для ремонта базы отдыха предприятия	Накладная типовой формы № М-11	205	631/Б	15 000
	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641/НДС**	631/Б	3 000
	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	205	641/НДС*******	3 000
3	Получена предоплата за продукцию от предприятия В	Выписка банка	311	681/В	30 000
3	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643	641/НДС	5 000
4	Получен заем от предприятия С	Договор займа, выписка банка	311	685/С	100 000
5	Начислены проценты за пользование товаром по договору товарного кредита с предприятием К	Бухгалтерская справка	952	684/К	555
5	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641/НДС	684/К	111
6	Оприходовано сырье, переданное структурным подразделением********	Накладная типовой формы № М-11	201	683	125 300
* Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193 (далее – Приказ № 193). В момент приобретения стройматериалов суммы НДС включаются в состав налогового кредита, даже если такие стройматериалы не будут использоваться в хоздеятельности налогоплательщика (п. 198.3 Налогового кодекса, далее – НК). *** Поскольку стройматериалы не предназначены для использования в хоздеятельности, то предприятие должно начислить налоговые обязательства, исходя из стоимости их приобретения, а также оформить налоговую накладную не позднее последнего дня отчетного периода и своевременно зарегистрировать ее в ЕРНН (пп. «г» п. 198.5 НК). ****** Данная операция не подпадает под определение поставки товара, приведенное в пп. 14.1.191 НК, поскольку передача осуществляется в рамках одного юрлица. Поэтому право на налоговый кредит у предприятия не возникает (п. 188.1 НК).

Пример 2. Погашение задолженности
В течение отчетного периода предприятием «Альфа» (плательщик НДС) были проведены следующие операции:

оплачена часть товара, ранее полученного от предприятия А. Сумма оплаты – 7 200 грн. (в т. ч. НДС – 1 200 грн.);
отгружена готовая продукция на сумму 30 000 грн. (в т. ч. НДС – 5 000 грн.) в счет ранее полученной предоплаты от предприятия В;
погашен остаток задолженности за товар перед предприятием А в сумме 52 800 грн. (в т. ч. НДС – 8 800 грн.) путем заключения договора перевода долга с предприятием Д;
передана готовая продукция стоимостью 125 300 грн. структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Таблица 2. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Отражено частичное погашение задолженности перед предприятием А по оплате товара	Выписка банка	631/А	311	7 200
2	Отгружена готовая продукция в счет предоплаты, ранее полученной от предприятия В	Типовая форма № М-11	361/В	701	30 000
	Закрыты расчеты по НДС	Налоговая накладная	643	641/НДС	5 000
	Списана себестоимость реализованной продукции	Бухгалтерская справка	901	26	22 000
	Отражен взаимозачет задолженностей	Бухгалтерская справка	681/В	361/В	30 000
3	Отражен перевод долга перед предприятием А на предприятие Д	Договор перевода долга	631/А	685/Д	52 800
4	Передана структурному подразделению готовая продукция*	Типовая форма № М-11	683	26	125 300
* Данная операция не подпадает под определение поставки товара, приведенное в пп. 14.1.191 НК, поскольку передача осуществляется в рамках одного юрлица (п. 188.1 НК). Поэтому налоговые обязательства не начисляются.

Пример 3. Списание задолженности
В течение отчетного периода предприятие «Альфа» (плательщик НДС):

подписало дополнительное соглашение к договору займа, заключенному с собственником, согласно которому заем в сумме 100 000 грн., ранее предоставленный на срок 10 месяцев, не подлежит погашению заемщиком;
в ходе инвентаризации обязательств выявило кредиторскую задолженность перед предприятием Х в сумме 23 900 грн. за предоставленные услуги, по которой истек срок исковой давности.

Таблица 3. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Списана на доходы сумма займа после изменения условий договора	Допсоглашение к договору займа	685/С	717	100 000
2	Списана на доходы задолженность с истекшим сроком исковой давности перед предприятием Х	Акт инвентаризации	631/Х	717	23 900

Таблица 4. Отражение в финотчетности

№ п / п	Наименование показателя	Отражение в финотчетности
1	2	3
1	Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (Кт 631)	Стр. 1615 формы № 1, № 1-м
2	Текущая кредиторская задолженность: – по полученным авансам (Кт 681)	Дополнительная стр. 1635 формы № 1, стр. 1690 формы № 1-м
	– по договору ссуды (Кт 685)	Стр. 1690 формы № 1, № 1-м
	– по процентам, начисленным согласно договору товарного кредита (Кт 684)
	– перед новым кредитором, возникшая согласно договору перевода долга (Кт 685)
	– перед структурным подразделением (Кт 683)	Дополнительная стр. 1645 формы № 1, стр. 1690 формы № 1-м
3	Расходы на уплату процентов по договору товарного кредита (Дт 792 – Кт 952)	Стр. 2250 формы № 2, стр. 2270 формы № 2-м
4	Доходы, связанные со списанием признанного обязательства, которое не подлежит погашению (Дт 631, 685 – Кт 717)	Стр. 2120 формы № 2, формы № 2-м

бухучет финансовая отчетность кредиторская задолженность списание долга списание