Акценти цієї статті: на прикладі показано, що у випадку, якщо залишкова вартість активу до зменшення корисності була вища за ціну його реалізації, то в результаті зменшення корисності активу ПДВ донараховувати не потрібно.

Тестуємо об'єкт
на зменшення корисності

Якщо справедлива вартість (або ціна реалізації) менша від залишкової вартості об'єкта основних засобів (далі – ОЗ), який ви плануєте продати, можна визнати зменшення корисності планованих до продажу об'єктів. Але тут є один нюанс. У п. 5 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» сказано, що тестувати на зменшення корисності об'єкти ОЗ слід тільки на дату річного балансу. Інших дат, на які це можна зробити, стандартом не передбачено. Тому такий спосіб не підійде підприємствам, які планують продати об'єкт протягом одного календарного року.

Завважте, якщо ви на дату балансу помилково не протестували об'єкт на зменшення корисності, то помилку можна виправити, скориставшись положеннями П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Відображення в обліку

Розглянемо відображення в обліку операцій
у разі, коли підприємство за результатами тестування відобразило зменшення корисності, і другий варіант, коли зменшення корисності не визнавалося.

Приклад

На балансі підприємства числиться автомобіль. У 2014 році автомобіль потрапив у ДТП, після аварії не експлуатувався (переведений на консервацію), і в кінці року прийнято рішення про його продаж. Продано об'єкт у січні 2015 року.

Інформація про об'єкт на 31.12.14 р.:
первісна вартість – 200 000 грн.;
знос – 40 000 грн.;
залишкова вартість – 160 000 грн.;
ціна реалізації – 84 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 14 000 грн.).

Варіант 1. На 31 грудня підприємство визнало збитки від зменшення корисності об'єкта в сумі 90 000 грн.

Варіант 2. Збитки від зменшення корисності не визнавалися.

Облік операцій при варіантах 1, 2 покажемо в таб-
лиці на наступній сторінці.

№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Коригування фінрезультату*
№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	(+)	(–)
1	2	3	4	5	6	7	8
Варіант 1
1	Визнано збитки від зменшення корисності автомобіля (грудень 2014 року)	Бухгалтерська довідка	972	131	90 000	–**	–**
2	Списано знос	Акт типової форми № ОЗ-1***	131	10	130 000	–	–
3	Переведено об'єкт до складу необоротних активів, призначених для продажу за залишковою вартістю	Акт типової форми № ОЗ-1***	286	10	70 000	–	–
4	Реалізовано об'єкт	Акт приймання-передачі	377	712	84 000	–	–
5	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	712	641/ ПДВ	14 000	–	–
6	Списано вартість об'єкта	Регістри бухобліку	943	286	70 000	70 000	160 000
7	Отримано оплату від покупця	Банківська виписка	311	377	84 000	–	–
Варіант 2
8	Списано знос об'єкта	Акт типової форми № ОЗ-1	131	10	40 000	–	–
9	Переведено об'єкт до складу активів, призначених для продажу	Акт типової форми № ОЗ-1	286	10	160 000	–	–
10	Визнано збитки від зменшення корисності об'єкта (160 000 – 70 000)	Бухгалтерська довідка	946	286	90 000	90 000	–
11	Реалізовано об'єкт	Акт приймання-передачі	377	712	84 000	–	–
12	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	712	641/ ПДВ	14 000	–	–
13	Списано вартість об'єкта	Регістри бухобліку	943	286	70 000	70 000	160 000
14	Нараховано ПДВ на суму перевищення залишкової вартості об'єкта над ціною його реалізації [(160 000 – 70 000) х 20 %]	Бухгалтерська довідка	943	641/ ПДВ	18 000	–	–
15	Отримано оплату від покупця	Банківська виписка	311	377	84 000	–	–
* Для підприємств, що коригують фінрезультат, при розрахунку податку на прибуток. До 01.01.15 р. за правилами Податкового кодексу податок на прибуток не розраховувався виходячи з фінрезультату, отриманого в бухгалтерському обліку, а результати тестування активів на знецінення в податковому обліку не відображалися. * Форму затверджено наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352.

Якщо підприємство визнає збитки від зменшення корисності об'єкта ОЗ до ціни його реалізації, то не потрібно буде додатково нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ. Проте при виборі цього способу варто взяти до уваги, що тестувати активи на зменшення корисності можна тільки на дату річного балансу.

Продаж об'єкта основних засобів після зменшення його корисності