Акценты этой статьи: на примере показано, что в случае, если остаточная стоимость актива до уменьшения полезности была выше цены его реализации, то в результате уменьшения полезности актива НДС доначислять не нужно.

Тестируем объект
на уменьшение полезности

Если справедливая стоимость (или цена реализации) меньше остаточной стоимости объекта основных средств (далее – ОС), который вы планируете продать, можно признать уменьшение полезности планируемых к продаже объектов. Но здесь есть один нюанс. В п. 5 П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» сказано, что тестировать на уменьшение полезности объекты ОС следует только на дату годового баланса. Других дат, на которые это можно сделать, стандартом не предусмотрено. Поэтому такой способ не подойдет предприятиям, которые планируют продать объект в течение одного календарного года.

Заметьте, если вы на дату баланса ошибочно не протестировали объект на уменьшение полезности, то ошибку можно исправить, воспользовавшись положениями П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Отражение в учете

Рассмотрим отражение в учете операций в случае, когда предприятие по результатам тестирования отразило уменьшение полезности, и второй вариант, когда уменьшение полезности не признавалось.

Пример

На балансе предприятия числится автомобиль. В 2014 году автомобиль попал в ДТП, после аварии не эксплуатировался (переведен на консервацию), и в конце года принято решение о его продаже. Продан объект в январе 2015 года.

Информация об объекте на 31.12.14 г.:

первоначальная стоимость – 200 000 грн.;
износ – 40 000 грн.;
остаточная стоимость – 160 000 грн.;
цена реализации – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.).

Вариант 1. На 31 декабря предприятие признало убытки от уменьшения полезности объекта в сумме 90 000 грн.

Вариант 2. Убытки от уменьшения полезности не признавались.

Учет операций при вариантах 1, 2 покажем в таблице

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Корректировки финрезультата*
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	(+)	(–)
1	2	3	4	5	6	7	8
Вариант 1
1	Признаны убытки от уменьшения полезности автомобиля (декабрь 2014 года)	Бухгалтерская справка	972	131	90 000	–**	–**
2	Списан износ	Акт типовой формы № ОЗ-1***	131	10	130 000	–	–
3	Переведен объект в состав необоротных активов, предназначенных для продажи по остаточной стоимости	Акт типовой формы № ОЗ-1***	286	10	70 000	–	–
4	Реализован объект	Акт приемки-передачи	377	712	84 000	–	–
5	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641/НДС	14 000	–	–
6	Списана стоимость объекта	Регистры бухучета	943	286	70 000	70 000	160 000
7	Получена оплата от покупателя	Банковская выписка	311	377	84 000	–	–
Вариант 2
8	Списан износ объекта	Акт типовой формы № ОЗ-1	131	10	40 000	–	–
9	Переведен объект в состав активов, предназначенных для продажи	Акт типовой формы № ОЗ-1	286	10	160 000	–	–
10	Признаны убытки от уменьшения полезности объекта (160 000 – 70 000)	Бухгалтерская справка	946	286	90 000	90 000	–
11	Реализован объект	Акт приемки-передачи	377	712	84 000	–	–
12	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	712	641/НДС	14 000	–	–
13	Списана стоимость объекта	Регистры бухучета	943	286	70 000	70 000	160 000
14	Начислен НДС на сумму превышения остаточной стоимости объекта над ценой его реализации [(160 000 – 70 000) х 20 %]	Бухгалтерская справка	943	641/НДС	18 000	–	–
15	Получена оплата от покупателя	Банковская выписка	311	377	84 000	–	–
* Для предприятий, корректирующих финрезультат при расчете налога на прибыль. До 01.01.15 г. по правилам Налогового кодекса налог на прибыль не рассчитывался исходя из финрезультата, полученного в бухгалтерском учете, а результаты тестирования активов на обесценение в налоговом учете не отражались. * Форма утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

Если предприятие признает убытки от уменьшения полезности объекта ОС до цены его реализации, то не нужно будет дополнительно начислять налоговые обязательства по НДС. Однако при выборе данного способа стоит учесть, что тестировать активы на уменьшение полезности можно только на дату годового баланса.

Продажа объекта основных средств после уменьшения его полезности