Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Операції з акціями невласної емісії

Придбані підприємством ЦП, випущені іншими особами, обліковуються як фінансові інвестиції (далі – ФІ). При цьому спочатку ФІ оцінюються і відображаються
в балансі підприємства за собівартістю. Така собівартість складається з вартості самого ЦП та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням (комісійної винагороди торговцеві ЦП, мита, інших податків і зборів та інших витрат) (п. 4 П(С)БО 12).

На дату балансу акції відображаються за справедливою вартістю.

Виняток становлять акції, які обліковуються за методом участі в капіталі. Такий метод застосовується, коли підприємство володіє акціями асоційованих і дочірніх підприємств або спільного підприємства (п. 8, 11, 16 П(С)БО 12). Облік операцій з чужими акціями розглянемо на прикладі.

Приклад 1

Підприємство в січні 2014 року придбало на фондовій біржі два пакети акцій:

пакет-1 – на суму 80 000 грн.,

пакет-2 – на суму
90 000 грн. Вартість послуг торговця ЦП становить 340 грн.

У серпні цього самого року підприємство:

продало пакет-1 на біржі за
82 000 грн. Вартість послуг торговця ЦП – 164 грн. На момент продажу акції числилися в біржовому списку і за ними було розраховано біржовий курс;

обміняло пакет-2 на пакет акцій приватного акціонерного товариства (ПрАТ) вартістю 78 000 грн. Вартість послуг торговця ЦП – 312 грн. Операція виконана поза біржею;

обміняло акції ПрАТ на товар вартістю 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
10 000 грн.). Вартість послуг торговця ЦП – 120 грн. Операція виконана поза біржею.

(грн.)

1

2

3

4

5

6

7

8


п/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський
облік

Податковий
облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

Придбання акцій

1

Укладено договір із торговцем ЦП – членом біржі

Договір комісії
(доручення),
виписка з депозитарію, банківська
виписка

364

685

170 340

2

Задепоновано в депозитарії кошти на купівлю акцій (80 000 + + 90 000 + 340)

685

311

170 340

3

Придбано акції на біржі:

– пакет-1

Звіт торговця ЦП,
виписка з рахунка ЦП
у зберігача


352/1


364


80 160*



– пакет-2

352/2

90 180*

* Вартість послуг торговця ЦП при придбанні акцій включається до їх первісної вартості (п. 4 П(С)БО 12).

Реалізація акцій на біржі

4

Надійшли гроші від продажу акцій на біржі (пакет-1)

Виписка банку

311

377

81 836

5

Відображено реалізацію акцій (пакет-1)

Звіт торговця ЦП,
виписка з рахунка ЦП
у зберігача

377

741

82 000

6

Відображено вартість послуг торговця ЦП

Звіт
торговця ЦП

977

377

164

164*

7

Списано собівартість акцій

Виписка з рахунка ЦП
у зберігача

971

352/1

80 160

8

Відображено фінансовий результат від реалізації акцій (пакет-1)

Бухгалтерська
довідка

741

793

82 000

–**

793

971

80 160

–**

* Включається до складу інших витрат, які визнаються за правилами бухобліку, у періоді їх здійснення (п. 138.5,
пп. 138.12.2 Податкового кодексу, далі- ПК) і відображається в ряд. 06.4.43 додатка ІВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872 (далі – декларація).

** Фінансовий результат від операцій із ЦП, які знаходять в обороті на фондовій біржі, визначається окремо від фінрезультата від операцій із ЦП, які не знаходяться в обороті на біржі (пп. 153.8.1 ПК). Дохід від реалізації біржових акцій (82 000 грн.) відображається в ряд. 01.1, витрати (80 160 грн.) – у ряд. 02.1 таблиці 1 додатка ЦП до декларації. Фінансовий результат від цієї операції (1 840 грн.) обліковуватиметься разом із фінрезультатами від операцій з іншими біржовими ЦП за звітний період. Загальний додатний фінрезультат з урахуванням торішніх збитків
(ряд. 04 таблиці 1 додатка ЦП до декларації) обкладатиметься податком на прибуток за спеціальною ставкою 10 % до 03.08.14 р. (дати набуття чинності Закону України від 31.07.14 р.№ 1621-VII, далі – Закон № 1621). Із зазначеної дати фінрезультат від операцій із ЦП обкладається за основною ставкою. Сума такого податку відобразиться в ряд.10 декларації. Якщо загальний фінансовий результат від операцій з біржовими ЦП від’ємний, його сума переноситься на зменшення загального фінрезультату за такими операціями в наступних звітних періодах до повного погашення (пп. 153.8.3 ПК).

Обмін акцій (пакет-2) на акції ПрАТ

9

Відображено передачу акцій
пакета-2 в обмін на акції ПрАТ

Звіт торговця ЦП,
виписка з рахунка ЦП
у зберігача

377

741

78 000

10

Списано собівартість акцій па-
кета-2

Виписка з рахунка ЦП
у зберігача

971

352/2

90 180

11

Відображено фінансовий результат від передачі акцій пакета-2

Бухгалтерська
довідка

741

793

78 000

–*

793

971

90 180

–*

12

Відображено отримання акцій ПрАТ в обмін на акції пакета-2

Звіт торговця ЦП,
виписка з рахунка ЦП
у зберігача

352/ПрАТ

377

78 000

13

Відображено вартість послуг торговця ЦП

Звіт
торговця ЦП

352/ПрАТ

685

312**

14

Оплачено послуги торговця ЦП

Виписка банку

685

311

312

* Фінансовий результат від операцій з позабіржовими ЦП визначається окремо від фінрезультату за операціями з біржовими ЦП (пп. 153.8.1 ПК). Дохід від реалізації позабіржових акцій (78 000 грн.) відображається
в ряд. 01.1, витрати (90 180 грн.) – у ряд. 02.1 таблиці 2 додатка ЦП до декларації. Фінансовий результат від цієї операції
(–12 180 грн.) обліковуватиметься разом із фінрезультатами від операцій з іншими позабіржовими ЦП за звітний період. Загальний додатний фінрезультат з урахуванням торішніх збитків (ряд. 04 таблиці 2 додатка ЦП до декларації) обкладатиметься податком на прибуток за спеціальною ставкою 10 % до 03.08.14 р. (дати набуття чинності Закону № 1621).
Із зазначеної дати фінрезультат від операцій із ЦП оподатковується за основною ставкою. Сума такого податку відобразиться в ряд. 10 декларації. Якщо загальний фінансовий результат від операцій з позабіржовими ЦП від’ємний, його сума зараховується на зменшення загального фінрезультату за такими операціями в майбутніх звітних періодах протягом 1 095 днів, що настають за звітним періодом, у якому виник такий від’ємний фінрезультат
(пп. 153.8.3 ПК).

** Вартість послуг торговця ЦП при придбанні акцій шляхом обміну включається до їх первісної вартості
(п. 4 П(С)БО 12).

Обмін акцій ПрАТ на товар

15

Отримано товар

Накладна, ТТН

281

631

60 000

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
24.03.2025
Як показати в обліку повернення комісії банком?
Ситуація. Банк повертає підприємству суму комісії, стягнуту під час отримання підприємством коштів як оплати товару, здійсненої покупцем карткою. Це відбувається у зв’язку з поверненням коштів за придбаний товар покупцю на картку. «Повернення» комісії відбувається так: банк пове...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
10.03.2025
Списання ПММ: оформлення документів та облік
Для того щоб забезпечити грамотний облік списання пально-мастильних матеріалів (далі – ПММ), бухгалтер повинен мати первинні документи, які фіксують транспортну роботу (пробіг) та фактичні витрати ПММ. Типові форми цих документів законодавчо не затверджено, тож їх можна розробити самостійно. Н...
Нове
16.04.2025
6 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за лютий 2025 року
Розглянемо практику Верховного Суду у податкових спорах за лютий 2025 року та складемо рейтинг із 6 помилок, яких припустилися платники податків як учасники цих спорів. Чому віддати перевагу: букві чи духу закону? Розглянемо практику Верховного Суду у податкових спорах за лютий 2025 року та складем...
24.03.2025
Як показати в обліку повернення комісії банком?
Ситуація. Банк повертає підприємству суму комісії, стягнуту під час отримання підприємством коштів як оплати товару, здійсненої покупцем карткою. Це відбувається у зв’язку з поверненням коштів за придбаний товар покупцю на картку. «Повернення» комісії відбувається так: банк пове...
28.01.2025
Формування фінансового результату: відображення в бухобліку
Після завершення звітного фінансового року в бухгалтерії підбивають остаточні підсумки роботи підприємства за рік – порівнюють доходи звітного періоду та витрати, понесені для їх отримання, і визначають фінансовий результат. Як це зробити, читайте в даній статті. Річна фінансова звітність: інс...
Кращі матеріали
Центр сповіщень