Операції з акціями невласної емісії
04.09.2014 1056 0 0
Придбані підприємством ЦП, випущені іншими особами, обліковуються як фінансові інвестиції (далі – ФІ). При цьому спочатку ФІ оцінюються і відображаються
в балансі підприємства за собівартістю. Така собівартість складається з вартості самого ЦП та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням (комісійної винагороди торговцеві ЦП, мита, інших податків і зборів та інших витрат) (п. 4 П(С)БО 12).
На дату балансу акції відображаються за справедливою вартістю.
Виняток становлять акції, які обліковуються за методом участі в капіталі. Такий метод застосовується, коли підприємство володіє акціями асоційованих і дочірніх підприємств або спільного підприємства (п. 8, 11, 16 П(С)БО 12). Облік операцій з чужими акціями розглянемо на прикладі.
Приклад 1
Підприємство в січні 2014 року придбало на фондовій біржі два пакети акцій:
пакет-1 – на суму 80 000 грн.,
пакет-2 – на суму
90 000 грн. Вартість послуг торговця ЦП становить 340 грн.
У серпні цього самого року підприємство:
продало пакет-1 на біржі за
82 000 грн. Вартість послуг торговця ЦП – 164 грн. На момент продажу акції числилися в біржовому списку і за ними було розраховано біржовий курс;
обміняло пакет-2 на пакет акцій приватного акціонерного товариства (ПрАТ) вартістю 78 000 грн. Вартість послуг торговця ЦП – 312 грн. Операція виконана поза біржею;
обміняло акції ПрАТ на товар вартістю 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
10 000 грн.). Вартість послуг торговця ЦП – 120 грн. Операція виконана поза біржею.
(грн.)
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| №
| Зміст операції
| Первинні
| Бухгалтерський
| Податковий
| |||
| Дт
| Кт
| Сума
| Дохід
| Витрати
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| Придбання акцій
| |||||||
| 1
| Укладено договір із торговцем ЦП – членом біржі | Договір комісії
| 364
| 685
| 170 340
| –
| –
|
| 2
| Задепоновано в депозитарії кошти на купівлю акцій (80 000 + + 90 000 + 340) | 685
| 311
| 170 340
| –
| –
| |
| 3
| Придбано акції на біржі: – пакет-1 | Звіт торговця ЦП,
|
|
|
|
|
|
| – пакет-2 | 352/2
| 90 180*
| –
| –
| |||
| * Вартість послуг торговця ЦП при придбанні акцій включається до їх первісної вартості (п. 4 П(С)БО 12). | |||||||
| Реалізація акцій на біржі
| |||||||
| 4
| Надійшли гроші від продажу акцій на біржі (пакет-1) | Виписка банку
| 311
| 377
| 81 836
| –
| –
|
| 5
| Відображено реалізацію акцій (пакет-1) | Звіт торговця ЦП,
| 377
| 741
| 82 000
| –
| –
|
| 6
| Відображено вартість послуг торговця ЦП | Звіт
| 977
| 377
| 164
| –
| 164*
|
| 7
| Списано собівартість акцій | Виписка з рахунка ЦП
| 971
| 352/1
| 80 160
| –
| –
|
| 8
| Відображено фінансовий результат від реалізації акцій (пакет-1) | Бухгалтерська
| 741
| 793
| 82 000
| –**
| –
|
| 793
| 971
| 80 160
| –
| –**
| |||
| * Включається до складу інших витрат, які визнаються за правилами бухобліку, у періоді їх здійснення (п. 138.5, ** Фінансовий результат від операцій із ЦП, які знаходять в обороті на фондовій біржі, визначається окремо від фінрезультата від операцій із ЦП, які не знаходяться в обороті на біржі (пп. 153.8.1 ПК). Дохід від реалізації біржових акцій (82 000 грн.) відображається в ряд. 01.1, витрати (80 160 грн.) – у ряд. 02.1 таблиці 1 додатка ЦП до декларації. Фінансовий результат від цієї операції (1 840 грн.) обліковуватиметься разом із фінрезультатами від операцій з іншими біржовими ЦП за звітний період. Загальний додатний фінрезультат з урахуванням торішніх збитків | |||||||
| Обмін акцій (пакет-2) на акції ПрАТ
| |||||||
| 9
| Відображено передачу акцій
| Звіт торговця ЦП,
| 377
| 741
| 78 000
| –
| –
|
| 10
| Списано собівартість акцій па- | Виписка з рахунка ЦП
| 971
| 352/2
| 90 180
| –
| –
|
| 11
| Відображено фінансовий результат від передачі акцій пакета-2 | Бухгалтерська
| 741
| 793
| 78 000
| –*
| –
|
| 793
| 971
| 90 180
| –
| –*
| |||
| 12
| Відображено отримання акцій ПрАТ в обмін на акції пакета-2 | Звіт торговця ЦП,
| 352/ПрАТ
| 377
| 78 000
| –
| –
|
| 13
| Відображено вартість послуг торговця ЦП | Звіт
| 352/ПрАТ
| 685
| 312**
| –
| –
|
| 14
| Оплачено послуги торговця ЦП | Виписка банку
| 685
| 311
| 312
| –
| –
|
| * Фінансовий результат від операцій з позабіржовими ЦП визначається окремо від фінрезультату за операціями з біржовими ЦП (пп. 153.8.1 ПК). Дохід від реалізації позабіржових акцій (78 000 грн.) відображається ** Вартість послуг торговця ЦП при придбанні акцій шляхом обміну включається до їх первісної вартості | |||||||
| Обмін акцій ПрАТ на товар
| |||||||
| 15
| Отримано товар | Накладна, ТТН
| 281
| 631
| 60 000
| –
| –
Головна: © 2014-2021 
|
Коментарі до матеріалу