Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Операции с акциями несобственной эмиссии

Приобретенные предприятием ЦБ, выпущенные другими лицами, учитываются как финансовые инвестиции
(далее – ФИ). При этом первоначально ФИ оцениваются и отражаются в балансе предприятия по себестоимости. Такая себестоимость состоит из стоимости самой ЦБ и других расходов, непосредственно связанных с ее приобретением (комиссионного вознаграждения торговцу ЦБ, пошлины, прочих налогов и сборов и других расходов) (п. 4 П(С)БУ 12).

На дату баланса акции отражаются по справедливой стоимости.

Исключение составляют акции, которые учитываются по методу участия в капитале. Такой метод применяется, когда предприятие владеет акциями ассоциированных и дочерних предприятий либо совместного предприятия (п. 8, 11, 16 П(С)БУ 12). Учет операций с чужими акциями рассмотрим на примере.

Пример 1

Предприятие в январе 2014 года приобрело на фондовой бирже два пакета акций:
пакет-1 – на сумму 80 000 грн.,

пакет-2 - на сумму 90 000 грн.

Стоимость услуг торговца ЦБ составила 340 грн.

В августе этого же года предприятие:

продало пакет-1 на бирже за 82 000 грн. Стоимость услуг торговца ЦБ – 164 грн. На момент продажи акции числились в биржевом списке и по ним был рассчитан биржевой курс;

обменяло пакет-2 на пакет акций частного акционерного общества (ЧАО) стоимостью 78 000 грн. Стоимость услуг торговца ЦБ – 312 грн. Операция выполнена вне биржи;

обменяло акции ЧАО на товар стоимостью 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). Стоимость услуг торговца ЦБ – 120 грн. Операция выполнена вне биржи.

(грн.)

1

2

3

4

5

6

7

8


п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский
учет

Налоговый
учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Приобретение акций

1

Заключен договор с торговцем ЦБ – членом биржи

Договор комиссии
(поручения),
выписка из депозитария, банковская
выписка

364

685

170 340

2

Задепонированы в депозитарии денежные средства на покупку акций (80 000 + 90 000 + 340)

685

311

170 340

3

Приобретены акции на бирже:

– пакет-1

Отчет торговца ЦБ,
выписка со счета ЦБ
у хранителя


352/1


364


80 160*



– пакет-2

352/2

90 180*

* Стоимость услуг торговца ЦБ при приобретении акций включается в их первоначальную стоимость (п. 4 П(С)БУ 12).

Реализация акций на бирже

4

Поступили деньги от продажи акций на бирже (пакет-1)

Выписка банка

311

377

81 836

5

Отражена реализация акций

(пакет-1)

Отчет торговца ЦБ, выписка со счета ЦБ
у хранителя

377

741

82 000

6

Отражена стоимость услуг торговца ЦБ

Отчет
торговца ЦБ

977

377

164

164*

7

Списана себестоимость акций

Выписка со счета ЦБ
у хранителя

971

352/1

80 160

8

Отражен финансовый результат от реализации акций (пакет-1)

Бухгалтерская
справка

741

793

82 000

–**

793

971

80 160

–**

* Включается в состав прочих расходов, которые признаются по правилам бухучета, в периоде их осуществления (п. 138.5, пп. 138.12.2 Налогового кодекса, далее - НК) и отражается в стр. 06.4.43 приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872 (далее – декларация).

** Финансовый результат от операций с ЦБ, которые обращаются на фондовой бирже, определяется отдельно от финрезультата от операций с ЦБ, которые не обращаются на бирже (пп. 153.8.1 НК). Доход от реализации биржевых акций (82 000 грн.) отражается в стр. 01.1, расходы (80 160 грн.) – в стр. 02.1 таблицы 1 приложения ЦП
к декларации. Финансовый результат от данной операции (1 840 грн.) будет учитываться вместе с финрезультатами от операций с другими биржевыми ЦБ за отчетный период. Общий положительный финрезультат с учетом прошлогодних убытков (стр. 04 таблицы 1 приложения ЦП к декларации) будет облагаться налогом на прибыль по специальной ставке 10 % до 03.08.14 г. (даты вступления в силу Закона Украины от 31.07.14 г.№ 1621-VII, далее – Закон № 1621). С указанной даты финрезультат от операций с ЦБ облагается по основной ставке. Сумма такого налога отразится в стр.10 декларации. Если общий финансовый результат от операций с биржевыми ЦБ отрицательный, его сумма переносится в уменьшение общего финрезультата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения (пп. 153.8.3 НК).

Обмен акций (пакет-2) на акции ЧАО

9

Отражена передача акций па-
кета-2 в обмен на акции ЧАО

Отчет торговца ЦБ,
выписка со счета ЦБ
у хранителя

377

741

78 000

10

Списана себестоимость акций пакета-2

Выписка со счета ЦБ
у хранителя

971

352/2

90 180

11

Отражен финансовый результат от передачи акций пакета-2

Бухгалтерская
справка

741

793

78 000

–*

793

971

90 180

–*

12

Отражено получение акций ЧАО в обмен на акции пакета-2

Отчет торговца ЦБ,
выписка со счета ЦБ
у хранителя

352/ЧАО

377

78 000

13

Отражена стоимость услуг торговца ЦБ

Отчет
торговца ЦБ

352/ЧАО

685

312**

14

Оплачены услуги торговца ЦБ

Выписка банка

685

311

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
24.03.2025
Как показать в учете возврат комиссии банком?
Ситуация. Банк возвращает предприятию комиссию, снятую при получении предприятием денег в качестве оплаты товара, осуществленной покупателем картой. Это происходит в связи с возвратом денег за приобретенный товар покупателю на карту. «Возврат» комиссии происходит так: банк возвращает ...
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
11.03.2025
Приказ об установлении норм расхода топлива
Если ваше предприятие решило прибегнуть к нормированию расходов горючего или размышляет, целесообразно ли это делать, постараемся упростить для вас эту задачу, приведя в статье: образец приказа об установлении норм расхода топлива; две причины, почему на предприятии необходим такой приказ. Есл...
10.03.2025
Списание ГСМ: оформление документов и учет
Для того чтобы обеспечить грамотный учет списания горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), бухгалтер должен иметь первичные документы, фиксирующие транспортную работу (пробег) и фактические расходы ГСМ. Типовые формы этих документов законодательно не утверждены, так что их можно разработать ...
Новое
16.04.2025
6 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за февраль 2025 года
Рассмотрим практику Верховного Суда по налоговым спорам за февраль 2025 года и составим рейтинг из 6 ошибок, допущенных налогоплательщиками как участниками этих споров. Чему отдать предпочтение: букве или духу закона? Рассмотрим практику Верховного Суда по налоговым спорам за февраль 2025 года и ...
24.03.2025
Как показать в учете возврат комиссии банком?
Ситуация. Банк возвращает предприятию комиссию, снятую при получении предприятием денег в качестве оплаты товара, осуществленной покупателем картой. Это происходит в связи с возвратом денег за приобретенный товар покупателю на карту. «Возврат» комиссии происходит так: банк возвращает ...
28.01.2025
Формирование финансового результата: отражение в бухучете
По завершении отчетного финансового года в бухгалтерии подводят окончательные итоги работы предприятия за год – сравнивают доходы отчетного периода и расходы, понесенные для их получения, и определяют финансовый результат. Как это сделать, читайте в данной статье. Годовая финансовая отчетность...
Лучшие материалы