Комісійні операції в сфері ЗЕД: комісія на купівлю
28.08.2014 801 0 0
Посередницькі операції за участю нерезидентів є найбільш складними в зовнішньоекономічній діяльності. Варіанти взаємовідносин можуть бути найрізноманітнішими: нерезидент може виступати в ролі посередника, продавця та покупця, те саме стосується й резидентів. Залежно від ролі кожного з учасників такі правочини по-різному відображаються в бухгалтерському та податковому обліку. Розглянемо найбільш поширені на практиці ситуації.
Операції за договором комісії на купівлю
Приклад 1
Сторони правочину:
комітент (покупець) – нерезидент,
комісіонер – резидент,
продавець – резидент
Комітент доручає комісіонерові купити товар на митній території України за ціною не вище 8 000 дол. США (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату придбання товару). Комісійна винагорода – 500 дол. США. Комітент відшкодовує комісіонерові додаткові витрати на митне оформлення товару за курсом НБУ на дату їх здійснення. Фактична собівартість наданих комісіонером послуг – 2 500 грн.
Курс НБУ становив (умовно) на дату:
отримання грошових коштів від комітента (20.06.14 р.) – 12,50 грн. за 1 дол. США;
придбання товару в постачальника
(30.06.14 р.) – 11,40 грн. за 1 дол. США;
митного оформлення товару для вивезення (10.07.14 р.) – 12,20 грн. за 1 дол. США;
підписання акта наданих послуг (нарахування комісійної винагороди)
(31.07.14 р.) – 12,30 грн. за 1 дол. США;
отримання від комітента плати за надані комісіонером послуги (10.08.14 р.) –
12 грн. за 1 дол. США.
Порядок відображення цих операцій в обліку комісіонера буде таким:
(дол. США/грн.)
| № п/п
| Зміст операції
| Первинні
| Бухгалтерський облік
| Податковий облік
| |||
| Дт
| Кт
| Сума
| Дохід
| Витрати
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 20.06.14 р. Надійшли грошові кошти від комітента* | Виписка
| 312
| 685
| $8 000,00 100 000,00 | –
| –
|
| 2
| 30.06.14 р. Відображено на позабалансовому рахунку без ПДВ придбаний | Прибуткова
| 025
| –
| $7 000,00 79 800,00 | –
| –
|
| 3
| Перераховано оплату продавцеві товару (резидентові) із ПДВ (79 800 х 1,2) | Платіжне
| 631
| 311
| 95 760,00
| –
| –
|
| 4
| Відображено податковий кредит із ПДВ
| Податкова
| 641
| 631
| 15 960,00
| –
| –
|
| 5
| Сплачено митні платежі (сума умовна)** | Платіжне
| 377
| 311
| 600,00
| –
| –
|
| 6
| 10.07.14 р. Передано товар комітентові та списано з позабалансового рахунка вартість товару | Акт приймання-передачі, МД
| –
| 025
| 79 800,00
| –
| –
|
| 7
| Проведено взаємозалік заборгованостей (за умовою договору у гривневому еквіваленті на дату придбання товару) | Звіт
| 685
| 631
| $7 000,00 79 800,00 | –
| –
|
| 8
| Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,50 – 11,40) х $7 000] | 685
| 714
| 7 700,00
| –
| –
| |
| 9
| Зменшено заборгованість перед комітентом на суму додаткових витрат комісіонера | 685
| 377
| $49,18 600,00 | –
| –
| |
| 10
| Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,20 – 12,50) х $49,18] | 685
| 714
| 14,75
| –
| –
| |
| 11
| Перераховано комітентові залишок невикористаних грошових коштів ($8 000 – $7 000 – $49,18) | 685
| 312
| $950,82 11 600,00 | –
| –
| |
| 12
| Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,50 – 12,20) х $950,82] | 685
| 714
| 285,25
| –
| –
| |
| 13
| 31.07.14 р. Нараховано комісійну винагороду (дохід від наданих послуг) | Акт наданих послуг
| 362
| 703
| $500,00 6 150,00 | 5 125,00
| –
|
| 14
| Нараховано податкові зобов'язання
| Податкова
| 703
| 641
| 1 025,00
| –
| –
|
| 15
| Списано на витрати собівартість послуг (сума умовна) | Калькуляція
| 903
| 23
| 2 500,00
| –
| 2 500,00
|
| 16
| 10.08.14 р. Отримано від комітента плату за послуги | Виписка
| 312
| 362
| $500,00 6 000,00 | –
| –
|
| 17
| Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,00 – 12,30) х $500] | Бухгалтерська довідка
| 945
| 362
| 150,00
| –
| 150,00
|
| 18
| Віднесено на фінансовий результат: – дохід від наданих послуг | Не оформляються
|
|
|
|
|
|
| – дохід від курсової різниці
| 714
| 791
| 8 000,00
| –
| –
| ||
| – витрату від курсової різниці
| 791
| 945
| 150,00
| –
| –
| ||
| – витрати за наданими послугами | 791
| 903
| 2 500,00
| –
| –
| ||
| * У податковому обліку комісіонера ця операція не відображається. Продажу інвалюти у прикладі не показано. ** Комісіонер експортує товари, придбані ним у продавця-резидента за договором комісії на купівлю, у якому покупцем виступає нерезидент. Така операція обкладається ПДВ за ставкою 0 %. Норми п. 200.16 ПК у цьому випадку не застосовуються, адже мова не йде про операцію комісії на продаж, у якому комітентом є резидент – платник ПДВ. | |||||||
Приклад 2
Сторони правочину:
продавець – нерезидент,
комісіонер – нерезидент,
комітент (покупець) – резидент
Комітент доручає комісіонерові купити товар за межами митної території України за ціною не вище 8 000 дол. США (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату придбання т
Коментарі до матеріалу