Комісійні операції в сфері ЗЕД: комісія на купівлю
28.08.2014 906 0 0
Посередницькі операції за участю нерезидентів є найбільш складними в зовнішньоекономічній діяльності. Варіанти взаємовідносин можуть бути найрізноманітнішими: нерезидент може виступати в ролі посередника, продавця та покупця, те саме стосується й резидентів. Залежно від ролі кожного з учасників такі правочини по-різному відображаються в бухгалтерському та податковому обліку. Розглянемо найбільш поширені на практиці ситуації.
Операції за договором комісії на купівлю
Приклад 1
Сторони правочину:
комітент (покупець) – нерезидент,
комісіонер – резидент,
продавець – резидент
Комітент доручає комісіонерові купити товар на митній території України за ціною не вище 8 000 дол. США (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату придбання товару). Комісійна винагорода – 500 дол. США. Комітент відшкодовує комісіонерові додаткові витрати на митне оформлення товару за курсом НБУ на дату їх здійснення. Фактична собівартість наданих комісіонером послуг – 2 500 грн.
Курс НБУ становив (умовно) на дату:
отримання грошових коштів від комітента (20.06.14 р.) – 12,50 грн. за 1 дол. США;
придбання товару в постачальника
(30.06.14 р.) – 11,40 грн. за 1 дол. США;
митного оформлення товару для вивезення (10.07.14 р.) – 12,20 грн. за 1 дол. США;
підписання акта наданих послуг (нарахування комісійної винагороди)
(31.07.14 р.) – 12,30 грн. за 1 дол. США;
отримання від комітента плати за надані комісіонером послуги (10.08.14 р.) –
12 грн. за 1 дол. США.
Порядок відображення цих операцій в обліку комісіонера буде таким:
(дол. США/грн.)
|
№ п/п
|
Зміст операції
|
Первинні
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік
|
|||
|
Дт
|
Кт
|
Сума
|
Дохід
|
Витрати
|
|||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
|
20.06.14 р. Надійшли грошові кошти від комітента* |
Виписка
|
312
|
685
|
$8 000,00 100 000,00 |
–
|
–
|
|
2
|
30.06.14 р. Відображено на позабалансовому рахунку без ПДВ придбаний |
Прибуткова
|
025
|
–
|
$7 000,00 79 800,00 |
–
|
–
|
|
3
|
Перераховано оплату продавцеві товару (резидентові) із ПДВ (79 800 х 1,2) |
Платіжне
|
631
|
311
|
95 760,00
|
–
|
–
|
|
4
|
Відображено податковий кредит із ПДВ
|
Податкова
|
641
|
631
|
15 960,00
|
–
|
–
|
|
5
|
Сплачено митні платежі (сума умовна)** |
Платіжне
|
377
|
311
|
600,00
|
–
|
–
|
|
6
|
10.07.14 р. Передано товар комітентові та списано з позабалансового рахунка вартість товару |
Акт приймання-передачі, МД
|
–
|
025
|
79 800,00
|
–
|
–
|
|
7
|
Проведено взаємозалік заборгованостей (за умовою договору у гривневому еквіваленті на дату придбання товару) |
Звіт
|
685
|
631
|
$7 000,00 79 800,00 |
–
|
–
|
|
8
|
Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,50 – 11,40) х $7 000] |
685
|
714
|
7 700,00
|
–
|
–
|
|
|
9
|
Зменшено заборгованість перед комітентом на суму додаткових витрат комісіонера |
685
|
377
|
$49,18 600,00 |
–
|
–
|
|
|
10
|
Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,20 – 12,50) х $49,18] |
685
|
714
|
14,75
|
–
|
–
|
|
|
11
|
Перераховано комітентові залишок невикористаних грошових коштів ($8 000 – $7 000 – $49,18) |
685
|
312
|
$950,82 11 600,00 |
–
|
–
|
|
|
12
|
Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,50 – 12,20) х $950,82] |
685
|
714
|
285,25
|
–
|
–
|
|
|
13
|
31.07.14 р. Нараховано комісійну винагороду (дохід від наданих послуг) |
Акт наданих послуг
|
362
|
703
|
$500,00 6 150,00 |
5 125,00
|
–
|
|
14
|
Нараховано податкові зобов'язання
|
Податкова
|
703
|
641
|
1 025,00
|
–
|
–
|
|
15
|
Списано на витрати собівартість послуг (сума умовна) |
Калькуляція
|
903
|
23
|
2 500,00
|
–
|
2 500,00
|
|
16
|
10.08.14 р. Отримано від комітента плату за послуги |
Виписка
|
312
|
362
|
$500,00 6 000,00 |
–
|
–
|
|
17
|
Відображено курсову різницю на дату погашення заборгованості [(12,00 – 12,30) х $500] |
Бухгалтерська довідка
|
945
|
362
|
150,00
|
–
|
150,00
|
|
18
|
Віднесено на фінансовий результат: – дохід від наданих послуг |
Не оформляються
|
|
|
|
|
|
|
– дохід від курсової різниці
|
714
|
791
|
8 000,00
|
–
|
–
|
||
|
– витрату від курсової різниці
|
791
|
945
|
150,00
|
–
|
–
|
||
|
– витрати за наданими послугами |
791
|
903
|
2 500,00
|
–
|
–
|
||
|
* У податковому обліку комісіонера ця операція не відображається. Продажу інвалюти у прикладі не показано. ** Комісіонер експортує товари, придбані ним у продавця-резидента за договором комісії на купівлю, у якому покупцем виступає нерезидент. Така операція обкладається ПДВ за ставкою 0 %. Норми п. 200.16 ПК у цьому випадку не застосовуються, адже мова не йде про операцію комісії на продаж, у якому комітентом є резидент – платник ПДВ. |
|||||||
Приклад 2
Сторони правочину:
продавець – нерезидент,
комісіонер – нерезидент,
комітент (покупець) – резидент
Комітент доручає комісіонерові купити товар за межами митної території України за ціною не вище 8 000 дол. США (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату придбання т
Коментарі до матеріалу