Комиссионные операции в сфере ВЭД: комиссия на продажу
28.08.2014 452 0 0
Посреднические операции с участием нерезидентов являются наиболее сложными во внешнеэкономической деятельности. Варианты взаимоотношений могут быть самыми разными: нерезидент может выступать в роли посредника, продавца и покупателя, то же относится и к резидентам. В зависимости от роли каждого из участников такие сделки по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим наиболее распространенные на практике ситуации.
Операции по договору комиссии на продажу
Пример 1
Стороны сделки: комитент (продавец) – резидент, комиссионер – резидент, покупатель – нерезидент
Комитент поручил комиссионеру реализовать товар за границей по цене в инвалюте, эквивалентной сумме не менее 100 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 %). Комиссионное вознаграждение – 5 % фактической суммы продажи. Себестоимость товара – 50 000 грн.
Договором предусмотрено, что комитент возмещает дополнительные расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии. Фактическая себестоимость предоставленных комиссионером услуг – 2 500 грн.
Курс НБУ составил (условно) на дату:
отгрузки товара (20.06.14 г.) – 12,50 грн.
за 1 долл. США;
баланса (30.06.14 г.) – 11,40 грн. за
1 долл. США;
поступления оплаты от покупателя-нерези-
дента (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.
Порядок отражения этих операций в учете комиссионера будет таким:
(долл. США/грн.)
| №
| Содержание операции
| Первичные
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| |||
| Дт
| Кт
| Сумма
| Доход
| Расходы
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| Принят товар на комиссию | Акт приемки-
| 024
| –
| 100 000,00
| –
| –
|
| 2
| Уплачены и отнесены на расчеты | Платежное поручение, отчет комиссионера
| 377/к
| 311
| 1 200,00
| –
| –
|
| 3
| Перечислена предоплата за услуги таможенному брокеру (с НДС) | Платежное
| 377/бр
| 311
| 600,00
| –
| –
|
| 4
| Отражен налоговый кредит по ус- | Налоговая
| 641
| 644/бр
| 100,00
| –
| –
|
| 5
| Отнесена на расчеты с комитентом стоимость услуг брокера | Акт выполненных работ,
| 377/к
| 377/бр
| 600,00
| –
| –
|
| 6
| 20.06.14 г. Отгружен товар покупателю-нерезиденту
| Накладная,
| 362
| 702
| $8 000,00 100 000,00 | –
| –
|
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 7
| Отражена задолженность перед комитентом | Отчет
| 704
| 685
| 100 000,00
| –
| –
|
| 8
| Списана с забалансового счета стоимость реализованного комиссионного товара | –
| 024
| 100 000,00
| –
| –
| |
| 9
| 30.06.14 г. Отнесена на расчеты [(11,40 – 12,50) х $8 000] | 377/к
| 362
| 8 800,00
| –
| –
| |
| 10
| 09.07.14 г. Получена от нерезидента на распределительный счет плата за товар в сумме 8 000 долл. США | Выписка
| –
| –
| –
| –
| –
|
| 11
| 10.07.14 г. Зачислено 50 % инвалютной выручки на текущий счет в инвалюте | 312
| 362
| $4 000,00 48 800,00 | –
| –
| |
| 12
| Отражена обязательная продажа 50 % инвалютной выручки | 334
| 362
| $4 000,00 48 800,00 | –
| –
| |
| 13
| Отнесена на расчеты с комитентом* курсовая разница на дату поступления оплаты от нерезидента [(12,20 – 11,40) х $8 000] | Бухгалтерская справка, отчет комиссионера
| 362
| 377/к
| 6 400,00
| –
| –
|
| 14
| Зачислены на текущий счет денежные средства в гривнях от продажи инвалютной выручки по коммерческому курсу банка ($4 000 х 12,85) | Выписка
| 311
| 334
| 51 400,00
| –
| –
|
| 15
| Отнесен на расчеты с комитентом* доход от продажи инвалюты [$4 000 х (12,85 – 12,20)] | Бухгалтерская справка, отчет комиссионера
| 334
| 377/к
| 2 600,00
| –
| –
|
| 16
| Перечислены денежные средства комитенту за вычетом дополнительных расходов комиссионера, равных сальдо расчетов по субсчету 377/к (1 200 + 8 800 – 6 400 – | Платежное
| 685
| 311
| 98 400,00
| –
| –
|
| 17
| Начислены налоговые обязательства на сумму возмещаемых комитентом дополнительных расходов комиссионера (брокерские услуги) | Налоговая
| 644
| 641
| 100,00
| –
| –
|
| 18
| Произведен взаимозачет задол- | Не оформ-
| 685
| 377/к
| 1 600,00
| –
| –
|
| 19
| Начислено комиссионное вознаграждение (доход от предоставленных услуг) | Акт предоставленных услуг
| 377/к
| 703
| 5 000,00
| 4 166,67
| –
|
| 20
| Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая
| 703
| 641
| 833,33
| –
| –
|
| 21
| Списана на затрат Подписаться на Uteka: Сообщества: © 2014-2018   | ||||||
Комментарии к материалу