Лікарняні та декретні: відображення в обліку

Якщо наймані працівники захворіли, підприємство зобов’язане виплачувати їм за час непрацездатності допомогу, тобто лікарняні.

У жінок непрацездатність може виникати через вагітність. Тоді цим працівницям треба виплатити так звані декретні. Для підприємства все це – зайвий клопіт. Окрім того, що такі виплати слід правильно розрахувати, їх потрібно грамотно відобразити в обліку. Наша консультація допоможемо вам розібратися в обліку вказаних виплат.

Лікарняні

Лікарняними по-народному називають допомогу з тимчасової непрацездатності (уключаючи догляд за хворою дитиною). Виплата лікарняних установлена в першу чергу Законом від 18.01.01 р. № 2240-III (далі – Закон № 2240) (див. ст. 34, 35, 37). Підставою для такої виплати є належним чином оформлений листок непрацездатності (п. 1 ст. 51 Закону № 2240).

Лікарняні за перші п’ять днів хвороби виплачуються за рахунок коштів підприємства (п. 2
ст. 35 Закону № 2240). При цьому оплачуються не календарні, а робочі дні, які припадають на вказаний період (п. 14 Порядку обчислення середньої зарплати, затвердженого постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266.

Лікарняні за наступні дні хвороби (або за всі дні хвороби в окремих випадках, установлених Законом № 2240) виплачуються за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі – Фонд). Виплати від Фонду надходять на спеціальний рахунок, відкритий підприємством, у повній нарахованій сумі, уключаючи ПДФО, ЄСВ, аліменти (за наявності) та інші суми, які підлягають утриманню
з лікарняних. Далі з такого рахунка підприємство у загальному порядку робить усі належні відрахування з лікарняних, а залишок виплачує працівникам.

Згідно з п. 3.2, 3.3 Інструкції зі статистики зарплати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.04 р. № 5 ( далі – Інструкція № 5), обидва види лікарняних не відносяться до фонду оплати праці. Разом з тим вони є базою для нарахування та утримання ЄСВ (пп. 1 п. 1 ст. 7, п. 6 ст. 8 Зако-
ну від 08.07.10 р. № 2464-VI). Важливий момент: сума ЄСВ, нарахована на лікарняні за рахунок Фонду, сплачується за рахунок коштів підприємства і Фондом не відшкодовується.

Бухгалтерський облік

Рекомендації щодо відображення лікарняних
в бухобліку наведені в листах Мінфіну України від 06.09.11 р. № 31-08410-07-25/21750,
від 27.09.13 р. № 31-08410-07-27/28296, від 26.10.11 р. № 31-08410-07-16/26368.

Оскільки обидва види лікарняних не відносяться до фонду оплати праці, вони обліковуються на субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Нарахування лікарняних за рахунок підприємства відображається записом Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 663; за рахунок Фонду – Дт 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» – Кт 663.

Далі лікарняні відображаються в бухгалтерському обліку так:

Дт 663 – Кт 641 «Розрахунки за податками»,
651 «За розрахунками із загальнообов’язко-
вого державного соціального страхування» тощо – утримання ПДФО, ЄСВ тощо;

Дт 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» – Кт 378 – надходження лікарняних від Фонду;

Дт 663 – Кт 313, 301 «Готівка в національній валюті» – виплата лікарняних на карткові рахунки працівників чи з каси готівкою.
В останньому випадку отримання коштів Фонду в касу: Дт 301 – Кт 313;

Дт 949 – Кт 651 – нарахування ЄСВ на всю суму лікарняних.

Декретні

Допомога по вагітності та пологах (декретні) так само, як і лікарняні, виплачується на підставі листка непрацездатності (п. 1 ст. 51 Зако-

ну № 2240). Виплата декретних установлена
в першу чергу ст. 34, 38, 39 Закону № 2240.

Декретні виплачуються за рахунок Фонду разово за весь період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, тривалість якої становить 70
(або 90) календарних днів до пологів і 56
(або 90 чи 70) календарних днів після пологів.

Порядок виплати декретних такий самий, як
і лікарняних за рахунок Фонду. Тобто спочатку на спеціальний рахунок підприємства надходить сума декретних, потім із цієї суми підприємство здійснює відповідні відрахування (утримує ЄСВ), а залишок видає декретниці на руки.

А ось сума ЄСВ, нарахована на декретні, сплачується за рахунок підприємства.

Бухгалтерський облік

Декретні відображаються в бухобліку так само, як і лікарняні за рахунок Фонду:

Дт 378 – Кт 663 – нарахування декретних;

Дт 949 – Кт 651 – нарахування ЄСВ;

Дт 313 – Кт 378 – отримання декретних від Фонду;

Дт 663 – Кт 651 – утримання ЄСВ;

Дт 663 – Кт 313 – виплата декретних на карткові рахунки декретниць;

Дт 651 – Кт 313 – перерахування до бюджету утриманого ЄСВ;

Дт 651 – Кт 311 – перерахування до бюджету нарахованого ЄСВ.

Приклад

У звітному місяці працівникам підприємства нарахували лікарняні в сумі 1 050 грн. та декретні в сумі 9 068 грн. (див. табл. 1).

Таблиця 1. Нарахування й утримання податків та внесків з лікарняних та декретних

(грн.)

Лікарняні за рахунок підприємства перераховано на карткові рахунки працівників, а податки – до бюджету. Згодом від Фонду отримано фінансування лікарняних і декретних на спеціальний рахунок у банку, з якого отримані суми перераховано на картрахунки працівників,
а ЄСВ та ПДФО – до бюджету.

Таблиця 2. Облік операцій з нарахування й утримання
податків і внесків з лікарняних та декретних

(грн.)