Больничные и декретные: отражение в учете

Если наемные работники заболели, предприятие обязано выплачивать им за время нетрудоспособности пособие, то есть больничные. У женщин нетрудоспособность может возникать из-за беременности. Тогда этим работницам нужно выплатить так называемые декретные. Для предприятия все это – лишние хлопоты. Кроме того, что такие выплаты следует правильно рассчитать, их нужно грамотно отразить в учете. Наша консультация поможем вам разобраться в учете указанных выплат.

Больничные

Больничными по-народному называют пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком). Выплата больничных установлена в первую очередь Законом от 18.01.01 г. № 2240-III (далее – Закон № 2240) (см. ст. 34, 35, 37). Основанием для такой выплаты является надлежащим образом оформленный листок нетрудоспособности (п. 1 ст. 51 Закона № 2240).

Больничные за первые пять дней болезни выплачиваются за счет средств предприятия
(п. 2 ст. 35 Закона № 2240). При этом оплачиваются не календарные, а рабочие дни, которые приходятся на указанный период (п. 14 Поряд-
ка исчисления средней зарплаты, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266).

Больничные за следующие дни болезни (или за все дни болезни в отдельных случаях, установленных Законом № 2240) выплачиваются за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее – Фонд). Выплаты от Фонда поступают на специальный счет, открытый предприятием, в полной начисленной сумме, включая НДФЛ, ЕСВ, алименты (при наличии) и другие суммы, подлежащие удержанию из больничных. Далее с такого счета предприятие в общем порядке делает все надлежащие отчисления из больничных, а остаток выплачивает работникам.

Согласно п. 3.2, 3.3 Инструкции по статистике зарплаты, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5 оба вида больничных не относятся к фонду оплаты труда. Вместе с тем они являются базой для начисления и удержания ЕСВ (пп. 1 п. 1 ст. 7, п. 6 ст. 8 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI). Важный момент: сумма ЕСВ, начисленная на больничные за счет Фонда, платится за счет средств предприятия и Фондом не возмещается.

Бухгалтерский учет

Рекомендации относительно отражения больничных в бухучете приведены в письмах Минфина Украины от 06.09.11 г. № 31-08410-07-25/21750, от 27.09.13 г. № 31-08410-07-27/28296, от 26.10.11 р. № 31-08410-07-16/26368.

Поскольку оба вида больничных не относятся
к фонду оплаты труда, они учитываются на субсчете 663 «Расчеты по другим выплатам».

Начисление больничных за счет предприятия отражается записью Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – Кт 663; за счет Фонда – Дт 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» – Кт 663.

Далее больничные отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 663 – Кт 641 «Расчеты по налогам»,
651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию»
и т. п. – удержание НДФЛ, ЕСВ и т. п.;

Дт 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» – Кт 378 – поступление больничных от Фонда;

Дт 663 – Кт 313, 301 «Наличность в национальной валюте» – выплата больничных на карточные счета работников или из кассы наличностью. В последнем случае получение средств Фонда в кассу: Дт 301 – Кт 313;

Дт 949 – Кт 651 – начисление ЕСВ на всю сумму больничных.

Декретные

Пособие по беременности и родам (декретные) так же, как и больничные, выплачивается на основании листка нетрудоспособности (п. 1 ст. 51 Закона № 2240). Выплата декретных установлена в первую очередь ст. 34, 38, 39 Закона № 2240.

Декретные выплачиваются за счет Фонда разово за весь период отпуска в связи с беременностью и родами, продолжительность которого составляет 70 (или 90) календарных дней до родов
и 56 (или 90 либо 70) календарных дней после родов.

Порядок выплаты декретных такой же, как
и больничных за счет Фонда. То есть сначала на специальный счет предприятия поступает сумма декретных, потом из этой суммы предприятие осуществляет соответствующие отчисления (удерживает ЕСВ), а остаток выдает декретнице на руки.

А вот сумма ЕСВ, начисленная на декретные, платится за счет предприятия.

Бухгалтерский учет

Декретные отражаются в бухучете так же, как
и больничные за счет Фонда:

Дт 378 – Кт 663 – начисление декретных;

Дт 949 – Кт 651 – начисление ЕСВ;

Дт 313 – Кт 378 – получение декретных от Фонда;

Дт 663 – Кт 651 – удержание ЕСВ;

Дт 663 – Кт 313 – выплата декретных на карточные счета декретниц;

Дт 651 – Кт 313 – перечисление в бюджет удержанного ЕСВ;

Дт 651 – Кт 311 – перечисление в бюджет начисленного ЕСВ.

Пример

В отчетном месяце работникам предприятия начислили больничные в сумме 1 050 грн. и декретные в сумме 9 068 грн. (см. табл. 1).

Таблица 1. Начисление и удержание налогов и взносов из больничных и декретных

(грн.)

Больничные за счет предприятия перечислены на карточные счета работников, а налоги –

в бюджет. Впоследствии от Фонда получено финансирование больничных и декретных на специальный счет в банке, с которого полученные суммы перечислены на картсчета работников,
а ЕСВ и НДФЛ – в бюджет.

Таблица 2. Учет операций по начислению и удержанию
налогов и взносов из больничных и декретных

(грн.)