Акцизний податок з українських виробників: як відобразити в обліку
27.03.2015 528 0 0
Особи, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, є платниками акцизного податку (пп. 212.1.1 Податкового кодексу, далі – ПК). Акцизний податок з обсягу вироблених в України підакцизних товарів включається до ціни реалізації продукції.
Відповідно до Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, для обліку акцизного податку використовуємо субрахунок 641 «Розрахунки за податками», відкривши субрахунок другого порядку (наприклад, 6417 «Розрахунки з акцизного податку»).
Якщо підприємство є платником акцизного податку з декількох видів діяльності, доцільно відкрити декілька таких субрахунків для обліку акцизного податку окремо для кожного виду діяльності.
За кредитом субрахунка 6417 відображаємо належні до сплати суми акцизного податку – у кореспонденції з рахунком обліку доходу від реалізації готової продукції (Дт 701), за дебетом – сплату акцизного податку в бюджет – у кореспонденції з рахунком обліку грошових коштів (Кт 311, можливо 372 – якщо сплата податку відбулась через підзвітну особу за певних форс-мажорних обставин із банком платника).
При такому обліку належна до сплати за підсумками звітного періоду сума акцизного податку буде дорівнювати кредитовому сальдо субрахунка 6417 на кінець останнього дня звітного періоду або ж обороту Дт 701 – Кт 6417.
Приклад
ТОВ «Імекс» (платник ПДВ) є виробником БСК (код УКТЗЕД 2707 10 90 00). У лютому 2015 року підприємство відвантажило 50 т продукції на загальну суму 454 200 грн. (у т. ч. ПДВ – 75 700 грн.), тобто відпускна ціна – 9 084 грн. за 1 т продукції. Фактичний курс НБУ на 01.01.15 р. – 19,232908 грн. за 1 євро. Ставка акцизного податку – 250 євро за 1 т. Оплата надійшла таким чином: у січні отримано попередню оплату в розмірі 236 184 грн. (за 26 т), остаточний розрахунок здійснено після відвантаження продукції.
Покажемо, як відобразити нарахування акцизного податку в обліку.
(грн.)
| №п/п
| Зміст операції
| Первинні документи
| Бухгалтерський облік
| ||
| Дт
| Кт
| Сума
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
| 1
| Отримано попередню оплату від покупця
| Банківська виписка
| 311
| 361
| 236 184,00
|
| 2
| Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
| Податкова накладна
| 643
| 641/ПДВ
| 39 364,00
|
| 3
| Відвантажено продукцію покупцю
| Видаткова накладна
| 361
| 701
| 454 200,00
|
| 4
| Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (75 700 – 39 364) | Податкова накладна
| 701
| 641/ПДВ
| 36 336,00
|
| 5
| Списано податкові зобов’язання з ПДВ за поперед-ньою оплатою
| Бухгалтерська довідка
| 701
| 643
| 39 364,00
|
| 6
| Відображено податкові зобов’язання з акцизного податку (50 т х €250 х 19,232908)
| 701
| 6417
| 240 411,25
| |
| 7
| Списано собівартість готової продукції (цифра умовна) | 901
| 26
| 300 000,00
| |
| 8
| Отримано оплату від покупця (454 200 – 236 184)
| Банківська виписка
| 311
| 361
| 218 016,00
|
| 9
| Сплачено акцизний податок до бюджету
| 6417
| 311
| 240 411,25
| |
У податковому обліку під час розрахунку податку на прибуток коригувань фінансового результату не передбачено.
Висновки
У бухгалтерському обліку:
- нарахування акцизного податку відображається в кореспонденції з рахунком обліку доходів від реалізації продукції (за Кт 701);
- сплата податку – записом за дебетом субрахунка 701 у корреспонденції з рахунком обліку сум акцизного податку (наприклад, субрахунком 6417)
Коментарі до матеріалу