Акцизный налог с украинских производителей: как отразить в учете

Лица, которые производят подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, являются плательщиками акцизного налога (пп. 212.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Акцизный налог с объема произведенных в Украине подакцизных товаров включается в цену реализации продукции.

В соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, для учета акцизного налога используем субсчет 641 «Расчеты по налогам», открыв субсчет второго порядка (например, 6417 «Расчеты по акцизному налогу»).

Если предприятие является плательщиком акцизного налога по нескольким видам деятельности, целесообразно открыть несколько таких субсчетов для учета акцизного налога отдельно для каждого вида деятельности.

По кредиту субсчета 6417 отражаем подлежащие уплате суммы акцизного налога – в корреспонденции со счетом учета дохода от реализации готовой продукции (Дт 701), по дебету – уплату акцизного налога в бюджет – в корреспонденции со счетом учета денежных средств (Кт 311, возможно, 372 – если уплата налога произошла через подотчетное лицо при определенных форс-мажорных обстоятельствах с банком плательщика).

При таком учете подлежащая уплате по итогам отчетного периода сумма акцизного налога будет равняться кредитовому сальдо субсчета 6417 на конец последнего дня отчетного периода или же оборота Дт 701 – Кт 6417.

Пример

ООО «Имекс» (плательщик НДС) является производителем БСК (код УКТВЭД 2707 10 90 00). В феврале 2015 года предприятие отгрузило 50 т продукции на общую сумму 454 200 грн. (в т. ч. НДС – 75 700 грн.), то есть отпускная цена – 9 084 грн. за 1 т продукции. Фактический курс НБУ на 01.01.15 г. – 19,232908 грн. за 1 евро. Ставка акцизного налога – 250 евро за 1 т. Оплата поступила следующим образом: в январе получена предварительная оплата в размере 236 184 грн. (за 26 т), окончательный расчет осуществлен после отгрузки продукции.

Покажем, как отразить начисление акцизного налога в учете.

(грн.)

В налоговом учете во время расчета налога на прибыль корректировка финансового результата не предусмотрена.

Выводы

В бухгалтерском учете:

- начисление акцизного налога отражается в корреспонденции со счетом учета доходов от реализации продукции (по Кт 701);

- уплата налога – записью по дебету субсчета 701 в корреспонденции со счетом учета сумм акцизного налога (например, субсчетом 6417).