Складаємо заперечення до акта податкової перевірки

Суть питання. Якщо за результатами податкової перевірки ви отримали акт, з яким не згодні, то першим кроком може бути подання заперечень до акта перевірки. Саме на цьому етапі у платника податків є можливість довести законність своїх дії, додати документи, які не було взято до уваги під час перевірки, або навести аргументи, що будуть розглянуто при адміністративному чи судовому оскарженні.

Про що стаття? Поговоримо про те, як оформити та подати заперечення до акта перевірки (наприкінці статті наведено зразок).

Що слід вказати в акті перевірки в разі незгоди з висновками перевіряючих?

Податкова перевірка може бути камеральною, документальною (виїзною або невиїзною), фактичною. За результатами перевірки буде складено:

• довідку – якщо порушень не виявлено;
• акт – у разі виявлення порушень (п. 86.1 Податкового кодексу, далі – ПК).

Якщо вам пощастило отримати довідку, то жодних запитань не виникає. Інша річ, якщо ви отримали акт, але не згодні з висновками перевіряючих. Тому далі будемо говорити саме про такий випадок.

Припустимо, у вас провели позапланову документальну виїзну перевірку, і ви вже знаєте, що за її результатами буде складено акт.

Акт документальної виїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі. Акт має бути складено протягом 5 робочих днів після закінчення установленого для проведення перевірки строку, а якщо платник податків має філії та/або перебуває на консолідованій сплаті – тоді протягом 10 робочих днів (п. 86.3 ПК).

Просто відмовитися від отримання акта або не підписувати акт – це не дуже вдале рішення. Адже відмова від підписання чи отримання акта не є перешкодою для донарахування податкових зобов’язань та застосування штрафу за виявлені під час перевірки порушення (пп. 86.3, 86.4, 86.6 ПК).

Найкращий варіант – підписати акт перевірки із запереченнями. До того ж у формі акта документальної планової/позапланової виїзної перевірки, затвердженій наказом ДПС від 25.02.2021 № 244, це вже передбачено.

Так, у кінці акта зазначається: «З висновками перевірки та(або) фактами та даними, викладеними в акті перевірки, не згоден. У порядку та строки, встановлені пунктом 86.7 статті 86 Податкового кодексу України, будуть подані до контролюючого органу, який проводив перевірку, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи, які підтверджують показники, відображені ТОВ «МРІЯ» у податковій звітності». Під цим текстом ставляться підписи керівника та головного бухгалтера, зазначаються їхні імена та прізвища.

Тоді у подальшому акт перевірки, заперечення до акта перевірки, пояснення та їхнє документальне підтвердження, надані платником податків під час перевірки, складатимуть матеріали перевірки.

Що буде, якщо відмовитися від підписання акта перевірки?

У разі відмови платника податків від підписання акта перевірки такий факт фіксується в самому акті за підписом представників контролюючого органу, які проводили перевірку. При цьому зазначаються посадові особи платника податку, які відмовились від підписання акта.

Крім того, посадовими особами контролюючого органу складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається платнику податків або його законному представнику.

У разі відмови навіть отримувати акт (про що контролюючим органом також буде складено окремий акт) акт перевірки буде надіслано на податкову адресу платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення (ст. 42 ПК).

У який термін слід подати заперечення до акта перевірки?

Заперечення до акта перевірки разом з необхідними документами ви маєте подати до органу податкової служби, що проводив перевірку, протягом 10 робочих днів після отримання акта перевірки.

Наприклад, якщо акт перевірки отримано 11 квітня, то починаючи з 12 квітня у вас є 10 робочих днів для подання заперечень, тобто по 25 квітня включно.

На що звернути увагу під час подання заперечень до акта перевірки?

Заперечення зазвичай складають у двох екземплярах. Якщо їх подають особисто через канцелярію податкового органу, то на екземплярі, який залишиться у платника податків, працівник канцелярії повинен поставити позначку про приймання документів (на підтвердження факту подання заперечень).

Якщо заперечення до акта подаються поштою, тоді краще надсилати їх рекомендованим листом з описом вкладення та повідомленням про вручення.

Порядок функціонування Електронного кабінету (далі – ЕК) затверджено наказом Мінфіну від 14.07.2017 № 637. Вхід до ЕК здійснюється за адресою https://cabinet.tax.gov.ua, а також через офіційний вебпортал ДПС.

Доступ до приватної частини ЕК надається після проходження користувачем електронної ідентифікації онлайн з використанням кваліфікованого електронного підпису будь-якого Кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг.

Меню «Листування з ДПС» приватної частини ЕК дозволяє платнику податків надіслати заперечення до акта перевірки відповідному органу ДПС.

Інформацію щодо отримання та дати реєстрації заперечень до акта в органі ДПС платник податків може переглянути у вкладці «Вхідні» меню «Вхідні/вихідні документи» приватної частини ЕК. Дата реєстрації заперечень вважається днем їх отримання органом ДПС.

Як правильно скласти заперечення до акта перевірки?

Затвердженої форми заперечень до акта перевірки – немає. Тобто заперечення складаються у довільній формі. Але не забувайте користуватися національним стандартом щодо організаційно-розпорядчої документації (ДСТУ 4163:2020 від 01.07.2020 № 144).

Заперечення можна висувати не лише до висновків перевірки, але й до фактів і даних, викладених в акті перевірки.

На практиці у запереченнях до акта перевірки зазначають:

• податковий орган, куди подаються заперечення;
• реквізити акта перевірки, до якого подаються заперечення;
• дані платника податків, який подає заперечення;
• інформацію чи дані, з якими платник податків не згоден;
• пояснення та аргументи платника податків.

Як ми вже згадали, до заперечень можна додати й додаткові документи та пояснення, що підтверджують відсутність вини платника податків, наявність пом’якшувальних обставин, наявність обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до п. 112.8 ПК (наприклад, сплив строків давності для застосування штрафів, наявність письмової індивідуальної податкової консультації).

Наприкінці консультації наводимо зразок заперечень до акта перевірки.

Як розглядаються заперечення?

Матеріали перевірки (акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи та пояснення) розглядає спеціальна комісія з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок. Вона є постійно діючим колегіальним органом податкової служби.

Комісія розглядає матеріали перевірки протягом 10 робочих днів після отримання від платника податків заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень.

Чи може платник податків бути присутнім під час розгляду заперечень до акта перевірки?

Платник податків має право брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки (особисто або через свого представника) (пп. 86.7.3 ПК). Для цього контролюючий орган не пізніше ніж за 4 робочих дні до дня розгляду матеріалів перевірки має повідомити платника податків про місце і час проведення розгляду. Водночас відсутність платника (його представника), повідомленого про час і місце розгляду матеріалів перевірки, не є перешкодою для такого розгляду.

Порядок такої взаємодії буде врегульовано відповідними нормативно-правовими актами, для чого планується внести зміни, зокрема, до Порядку оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 21.10.2015 № 916, до Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженим наказом Мінфіну від 20.08.2015 № 27.

Як відбувається процес розгляду матеріалів перевірки?

Під час розгляду матеріалів перевірки комісія з питань розгляду заперечень, зокрема:

1) розглядає обставини вчинених правопорушень;

2) досліджує питання наявності або відсутності обставин, що виключають вину платника податків у вчиненні правопорушення, пом’якшують або звільняють від відповідальності.

3) досліджує питання щодо необхідності проведення документальної позапланової перевірки в порядку, встановленому пп. 78.1.5 ПК;

4) визначає розмір грошових зобов’язань та/або суму зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування прибутку або від’ємного значення суми ПДВ та/або суму зменшення ПДФО, задекларованого до повернення з бюджету, та/або заниження чи завищення суми податкових зобов’язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з ПДВ.

За результатами розгляду матеріалів перевірки комісія з розгляду заперечень ухвалює висновок, що є невід’ємною частиною цих матеріалів.

Результат розгляду також направляється платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 ПК:

• або в паперовому вигляді – надсилається рекомендованим листом із повідомленням про вручення чи особисто вручається платникові податків (його представникові);
• або в електронному вигляді.

Протягом 5 робочих днів після прийняття комісією висновку і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків керівником контролюючого органу приймається податкове повідомлення-рішення (пп. 86.7.5 ПК).

Зразок