Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Сама по собі наявність ТТН не підтверджує реальність господарської операції


Сторони спору

Позивач – представництво нерезидента (далі – представництво), відповідач – Головне управління ДФС (далі – орган ДФС).

Обставини справи

У вересні – жовтні 2016 року орган ДФС провів планову виїзну документальну перевірку представництва з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.14 р. по 30.06.16 р. В акті перевірки зазначено, що представництво завищило податковий кредит, оскільки фінансово-господарські операції з декількома контрагентами є нереальними. На підставі акта орган ДФС прийняв податкове повідомлення-рішення (далі – ППР), яким позивачеві зменшено від’ємне значення суми ПДВ і накладено штраф у сумі 1 648 911 грн. Представництво не погодилося із цим ППР і подало позов до суду. Суд відмовив у задоволенні позовних вимог представництва про визнання незаконним і скасування ППР. Представництво оскаржило це рішення, звернувшись до апеляційного суду.

Позиції сторін

1. Позивач. Прийняття ППР є незаконним, оскільки на підтвердження реальності операцій з контрагентами органу ДФС були надані всі первинні бухгалтерські документи.

2. Відповідач. При складанні первинних документів (видаткових накладних, ТТН тощо) позивачем було допущено безліч порушень. Крім того, у контрагентів позивача відсутня матеріально-технічна база, яка необхідна для виконання умови договору з позивачем і надання йому послуг.

На чиєму боці суд

Суд (Постанова Житомирського апеляційного адміністративного суду від 22.02.18 р., ЄДРСР, реєстр. № 72448881) не задовольнив скаргу представництва, залишивши в силі рішення суду першої інстанції.

Аргументи суду

1. Згідно з п. 198.6 Податкового кодексу первинним документом, який дає право платникові податків на формування податкового кредиту, є належним чином оформлена податкова накладна. Документи та інші дані, що спростовують реальність господарської операції, відображеної в податковому обліку, повинні оцінюватися з огляду на специфіку кожної такої операції – умови перевезення, зберігання товарів, зміст послуг тощо.

2. Сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а також помилки в їх оформленні не є підставою для висновку про нереальність господарської операції, якщо з інших документів випливає, що мали місце фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків, викликані його господарською діяльністю.

3. Разом з тим формально складені правильно, але недостовірні первинні документи – за умови, що їх невірогідність підтверджена належними доказами – не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

4. Первинні документи повинні містити реквізити, зазначені в п. 2.4 Положення, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88. У цій справі між представництвом і контрагентом був укладений договір постачання. На підтвердження господарської операції, проведеної в раках цього договору, були оформлені первинні документи, у тому числі і ТТН. Проте в ТТН не зазначений замовник, відсутні відповідні печатка і підписи, дані про супровідні документи і довіреність. Крім того, на підставі даних фінансової та податкової звітності встановлено, що контрагент не мав необхідних активів для виконання договору постачання.

5. Згідно з ТТН, оформленою за іншим договором, постачання здійснювалися одним водієм протягом декількох днів. Протягом 3 днів водій двічі повертався до місця розвантаження. При цьому приблизна відстань від пункту завантаження до пункту розвантаження – 400 км, а маса вантажу – 48 000 л за 1 рейс. Зважаючи на те, що пройти такий шлях за зазначений час – фізично неможливо, можна стверджувати, що відображена в ТТН інформація є недостовірною. Крім того, стосовно контрагента порушено кримінальну справу за фактом скоєння злочину за ст. 205 Кримінального кодексу (фіктивне підприємництво). Також установлено, що в нього відсутні основні засоби та наймані співробітники і договори про надання послуг перевезення
ним не укладалися.

Висновок

Первинні документи повинні фіксувати факт здійснення господарської операції. Якщо ж  господарської операції не було, то оформлені на неї документи не можуть уважатися первинними для цілей податкового обліку – навіть за наявності в них усіх обов'язкових реквізитів

Коментарі до матеріалу
Популярне
03.04.2025
Посадова інструкція для голови фермерського господарства
У цьому матеріалі розглянемо, як правильно скласти посадову інструкцію для голови фермерського господарства (далі – ФГ). Зокрема, з’ясуємо, які розділи повинна мати інструкція та в якому випадку в неї слід вносити зміни. У цьому матеріалі розглянемо, як правильно скласти посадову інстру...
21.03.2025
Як ФГ визначити своїх кінцевих бенефіціарів
Юридичні особи (в т. ч. ФГ) повинні подавати інформацію про своїх кінцевих бенефіціарних власників (далі – КБВ) (або про їх відсутність). За несвоєчасне подання такої інформації передбачено штрафні санкції. Про порядок та строки такого інформування розповімо в цій статті. Юридичні особи (в т....
10.04.2025
Як прийняти нового члена до фермерського господарства
На законодавчому рівні правилам прийняття нового члена до фермерського господарства (далі – ФГ) приділено мало уваги. Водночас це одна з важливих дій, без яких не обходиться жодне ФГ. У цьому матеріалі розповімо, чим регулюється процедура прийняття нового члена до ФГ, з яких етапів вона склада...
Нове
05.06.2025
Які підприємства мають підтвердити статус критично важливого?
У статті надано відповіді на запитання, що виникли у підприємств, які мають статус критично важливих у зв’язку з наданням Мінекономіки листа від 19.05.2025 № 27-11/37509-07 щодо перевірки статусу критично важливого підприємства. У травні 2025 року Мінекономіки опублікувало та розіслало згідно ...
02.06.2025
Припинення дії ліцензії на зберігання пального, роздрібну торгівлю алкоголем і тютюновими виробами: підстави та порядок оскарження
У статті розповімо, в якому порядку та за яких умов орган ДПС може припинити дію ліцензій на зберігання пального, роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами. Орган ДПС може ухвалити рішення про припинення дії ліцензії на зберігання пального, роздрібну торгівлю алкогольними напоям...
29.05.2025
Агентські договори: що буде після скасування Господарського кодексу?
У статті розглянуто, чи можна буде після 28.08.2025 (дати втрати чинності Господарським кодексом) укладати агентські договори, які наразі регламентуються нормами цього кодексу. З 28.08.2025 втратить чинність Господарський кодекс (далі – ГК), яким регулюються відносини в рамках агентських догов...
Кращі матеріали