Само по себе наличие ТТН не подтверждает реальность хозяйственной операции

ТТН как подтверждение реальности перевозки (правила и образцы заполнения)

Стороны спора

Истец – представительство нерезидента (далее – представительство), ответчик – Главное управление ГФС (далее – орган ГФС).

Обстоятельства дела

В сентябре – октябре 2016 года орган ГФС провел плановую выездную документальную проверку представительства по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.01.14 г. по 30.06.16 г. В акте проверки указано, что представительство завысило налоговый кредит, поскольку финансово-хозяйственные операции с несколькими контрагентами являются нереальными. На основании акта орган ГФС принял налоговое уведомление-решение (далее – НУР), которым истцу уменьшено отрицательное значение суммы НДС и наложен штраф в сумме 1 648 911 грн. Представительство не согласилось с данным НУР и подало иск в суд. Суд отказал в удовлетворении исковых требований представительства о признании незаконным и отмене НУР. Представительство обжаловало это решение, обратившись в апелляционный суд.

Позиции сторон

1. Истец. Принятие НУР является незаконным, так как в подтверждение реальности операций с контрагентами органу ГФС были представлены все первичные бухгалтерские документы.

2. Ответчик. При составлении первичных документов (расходных накладных, ТТН и др.) истцом было допущено множество нарушений. Кроме того, у контрагентов истца отсутствует материально-техническая база, которая необходима для выполнения условия договора с истцом и оказания ему услуг.

На чьей стороне суд

Суд (Постановление Житомирского апелляционного административного суда от 22.02.18 г., ЕГРСР, рег. № 72448881) не удовлетворил жалобу представительства, оставив в силе решение суда первой инстанции.

Аргументы суда

1. Согласно п. 198.6 Налогового кодекса, первичным документом, который дает право налогоплательщику на формирование налогового кредита, является должным образом оформленная налоговая накладная. Документы и другие данные, опровергающие реальность хозяйственной операции, отраженной в налоговом учете, должны оцениваться с учетом специфики каждой такой операции – условий перевозки, хранения товаров, содержания услуг и т. п.

2. Само по себе наличие или отсутствие отдельных документов, а также ошибки в их оформлении не являются основанием для вывода о нереальности хозяйственной операции, если из других документов следует, что имели место фактическое движение активов либо изменения в собственном капитале или обязательствах налогоплательщика, вызванные его хозяйственной деятельностью.

3. Вместе с тем формально составленные правильно, но недостоверные первичные документы – при условии, что их недостоверность подтверждена надлежащими доказательствами –
не являются безусловным подтверждением реальности хозяйственной операции.

4. Первичные документы должны содержать реквизиты, указанные в п. 2.4 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. В данном деле между представительством и контрагентом был заключен договор поставки. В подтверждение хозяйственной операции, проведенной в рамках этого договора, были оформлены первичные документы, в том числе и ТТН. Однако в ТТН не указан заказчик, отсутствуют соответствующие печати и подписи, данные о сопроводительных документах и доверенностях. Кроме того, на основании данных финансовой и налоговой отчетности установлено, что контрагент не имел необходимых активов для выполнения договора поставки.

5. Согласно ТТН, оформленной по другому договору, поставки осуществлялись одним водителем на протяжении нескольких дней. В течение 3 дней водитель дважды возвращался в место отгрузки. При этом приблизительное расстояние от пункта загрузки до пункта отгрузки – 400 км, а масса груза – 48 000 л за 1 рейс. Учитывая, что проделать такой путь за указанное время – физически невозможно, можно утверждать, что отраженная в ТТН информация является недостоверной. Кроме того, в отношении контрагента возбуждено уголовное дело по факту совершения преступления по ст. 205 Уголовного кодекса (фиктивное предпринимательство). Также установлено, что у него отсутствуют основные средства и наемные сотрудники и договоры о предоставлении услуг перевозки им не заключались.

Вывод

Первичные документы должны фиксировать факт осуществления хозяйственной операции. Если же  хозяйственной операции не было, то оформленные на нее документы не могут считаться первичными для целей налогового учета – даже при наличии в них всех обязательных реквизитов