Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Чи є кредиторка, що минула, доходом для єдинника – неплатника ПДВ?

У юрособи – платника єдиного податку (далі – ЄП) за ставкою 5 % числиться в обліку кредиторська заборгованість перед нерезидентом за надані послуги. Строк позовної давності витребування заборгованості минув у звітному періоді. Запитання: чи є сума такої заборгованості доходом, що підлягає обкладенню ЄП?


Ми вважаємо, що не є. Правила оподаткування кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що закінчився, наведено в п. 292.3 Податкового кодексу (далі – ПК). Згідно з даним пунктом сума такої заборгованості включається тільки до оподатковуваного доходу єдинника третьої групи, який є платником ПДВ (тобто застосовує ставку ЄП 3 % плюс ПДВ). У нашому випадку єдинник платником ПДВ не є, тому зазначена норма до нього незастосовна.

Водночас, згідно з тим же п. 292.3 ПК, до суми доходу будь-якого платника ЄП включається також вартість послуг, безоплатно отриманих протягом звітного періоду. Так, може бути, кредиторка, що минула, потрапляє до доходу нашого єдинника під видом безоплатної послуги? Ні, для єдинника послуга буде вважатися безоплатно отриманою тільки в разі, якщо вона надана за договором, яким не передбачена грошова або інша компенсація вартості такої послуги (п. 292.3 ПК). У нашому ж випадку договір не такий.

Таким чином, сума кредиторки зі строком позовної давності, що закінчився, у будь-якій якості не вважається оподатковуваним доходом єдинника, який не є платником ПДВ.

Однак у ДФС інша думка! Як випливає з Індивідуальної податкової консультації від 12.12.18 р. № 5209/ІПК/26-15-12-04-18, фахівці фіскального органу вважають кредиторку, що минула, доходом єдинника незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні.

Як головний аргумент податківці наводять п. 44.2 ПК. Там сказано, що юрособи-єдинники з метою розрахунку об'єкта оподаткування ведуть спрощений бухоблік доходів і витрат за методикою, затвердженою Мінфіном. При цьому такою методикою ДФС уважає національні стандарти бухобліку (див., наприклад, лист ГУ ДФС в Одеській обл. від 22.07.16 р. № 1597/10/15-32-12-04-22). А оскільки положеннями П(С)БО 15 передбачено включати до складу бухгалтерського доходу підприємства суми списаної кредиторської заборгованості, то, на думку фахівців ДФС, дані суми повинні бути доходом і для цілей обкладення ЄП.

Що тут можна сказати? Тільки те, що податківці вкотре постаралися видати бажане за дійсне. Давайте звернемося до історії питання.

Норма п. 44.2 ПК щодо визначення об'єкта оподаткування єдинника на підставі даних спрощеного бухобліку діє із квітня 2011 року. А на той момент пунктом 8 П(С)БО 25 передбачалося, що суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухобліку доходів і витрат, повинні були для цілей бухобліку визнавати доходи і витрати з урахуванням вимог ПК. При цьому суми, які не визнавалися згідно з ПК витратами або доходами, єдинники повинні були безпосередньо відносити на фінрезультат після оподаткування. Таким чином, протягом якогось часу об'єкт обкладення ЄП розраховувався прямо в бухобліку.

Однак спроба схрестити бухгалтерський і податковий облік усе-таки виявилася невдалою, і в липні 2015 року Мінфін наказом від 18.06.15 р. № 573 виключив зазначену норму з п. 8 П(С)БО 25. Відтоді в єдинників відсутня законна можливість (і необхідність) визначати об'єкт оподаткування за даними бухобліку.

Підсумуємо вищесказане:

  • об'єкт обкладення ЄП визначається тільки за правилами гл. 1 розд. ХIV ПК, у тому числі за правилами п. 292.3 ПК, про які було сказано вище;
  • юрособи-єдинники визнають доходи і витрати згідно з національними положеннями (стандартами) бухобліку для цілей складання фінансової звітності (п. 10 П(С)БО 25).

Додамо, що наші аргументи дійсні і в інших випадках, коли фахівці ДФС намагаються використовувати правила бухобліку для розрахунку об'єкта оподаткування в єдинників. Наприклад, у випадку доходу від курсових різниць, що виникають при розрахунку інвалютних заборгованостей у бухобліку єдинника (див., наприклад, ЗІР, категорія 108.01.02).

Коментарі до матеріалу
Всього коментарів 1
Відсортовано:
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
07.04.2025
Коди податкової інформації для включення до складу ризикових платників ПДВ: що змінилось з 05.03.2025?
Наказом ДПС від 05.03.2025 № 195 було внесено зміни до наказу ДПС від 11.01.2023 № 17 (далі – Наказ № 195, Наказ № 17). Нагадаємо, що Наказом № 17 затверджено Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість кри...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
27.06.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
23.04.2025
Безплатне отримання ОЗ від резидента
Підприємство може отримати об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) як за плату, так і безплатно. В останньому випадку бухгалтерів зазвичай цікавить, як визначити вартість об’єкта, за якою його потрібно оприбуткувати, та яким документом підтвердити таку вартість. У статті розповімо, як ...
Нове
27.06.2025
Чи можна платнику єдиного податку продавати товари за подарункові сертифікати?
Платник єдиного податку має намір продавати подарункові сертифікати, які потім буде приймати в оплату товарів у своєму магазині. З’ясуємо, чи дозволена така схема роботи на єдиному податку і які податкові ризики вона може нести. Платник єдиного податку хоче продавати подарункові сертифікати рі...
23.06.2025
У звітному місяці не було оподатковуваних операцій: чи потрібно розподіляти вхідний ПДВ?
У звітному місяці були лише операції, що не обкладаються ПДВ? І ви не знаєте, чи потрібно в такому разі робити розподіл вхідного ПДВ і нараховувати компенсуючі зобов’язання? У статті ми відповімо на це запитання, а також пояснимо, як нараховувати податкові зобов’язання у разі здійснення ...
23.06.2025
Працевлаштування іноземців: нюанси оформлення
У статті розглянуто, яких вимог законодавства потрібно дотримуватися роботодавцям у разі прийняття на роботу іноземців, а також які документи слід оформити як роботодавцю, так й працівнику-іноземцю. Українська компанія хоче запросити на роботу спеціаліста, який є іноземним громадянином. Як оформити ...
Кращі матеріали