Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Является ли истекшая кредиторка доходом для единщика – неплательщика НДС?

У юрлица – плательщика единого налога (далее – ЕН) по ставке 5 % числится в учете кредиторская задолженность перед нерезидентом за предоставленные услуги. Срок исковой давности истребования задолженности истек в отчетном периоде. Вопрос: является ли сумма такой задолженности доходом, подлежащим обложению ЕН?


Мы считаем, что не является. Правила налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности приведены в п. 292.3 Налогового кодекса (далее – НК). Согласно данному пункту сумма такой задолженности включается только в налогооблагаемый доход единщика третьей группы, который является плательщиком НДС (т. е. применяет ставку ЕН 3 % плюс НДС). В нашем случае единщик плательщиком НДС не является, поэтому указанная норма к нему неприменима.

В то же время, согласно тому же п. 292.3 НК, в сумму дохода любого плательщика ЕН включается также стоимость услуг, безвозмездно полученных в течение отчетного периода. Так, может быть, истекшая кредиторка попадает в доход нашего единщика под видом безвозмездной услуги? Нет, для единщика услуга будет считаться безвозмездно полученной только в случае, если она предоставлена по договору, которым не предусмотрена денежная либо другая компенсация стоимости такой услуги (п. 292.3 НК). В нашем же случае договор не такой.

Таким образом, сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в любом качестве не считается налогооблагаемым доходом единщика, который не является плательщиком НДС.

Однако у ГФС другое мнение! Как следует из Индивидуальной налоговой консультации от 12.12.18 г. № 5209/ІПК/26-15-12-04-18, специалисты фискального органа считают истекшую кредиторку доходом единщика независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

В качестве главного аргумента налоговики приводят п. 44.2 НК. Там сказано, что юрлица-единщики с целью расчета объекта налогообложения ведут упрощенный бухучет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином. При этом такой методикой ГФС считает национальные стандарты бухучета (см., например, письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А так как положениями П(С)БУ 15 предусмотрено включать в состав бухгалтерского дохода предприятия суммы списанной кредиторской задолженности, то, по мнению специалистов ГФС, данные суммы должны являться доходом и для целей обложения ЕН.

Что здесь можно сказать? Только то, что налоговики в который раз постарались выдать желаемое за действительное. Давайте обратимся к истории вопроса.

Норма п. 44.2 НК относительно определения объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. А на тот момент пунктом 8 П(С)БУ 25 предусмат­ривалось, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны были для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были непосредственно относить на финрезультат после налогообложения. Таким образом, в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете.

Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет все-таки оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин приказом от 18.06.15 г. № 573 исключил указанную норму из п. 8 П(С)БУ 25. И с тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета.

Подытожим вышесказанное:

  • объект обложения ЕН определяется только по правилам гл. 1 разд. ХIV НК, в том числе по правилам п. 292.3 НК, о которых было рассказано выше;
  • юрлица-единщики признают доходы и расходы согласно национальным положениям (стандартам) бухучета для целей составления финансовой отчетности (п. 10 П(С)БУ 25).

Добавим, что наши аргументы действительны и в других случаях, когда специалисты ГФС пытаются использовать правила бухучета для расчета объекта налогообложения у единщиков. Например, в случае дохода от курсовых разниц, возникающих при расчете инвалютных задолженностей в бухучете единщика (см. например, ОИР, категория 108.01.02).

Комментарии к материалу
Всего комментариев 1
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
09.09.2025
Если вовремя не списали задолженность: как отразить в учете
Что делать с кредиторской задолженностью, которую вовремя не списали? В статье рассматриваем, как предприятию избавиться от «зависших» долгов. С приближением окончания отчетного года, а также в связи со вступлением в силу 04.09.2025 Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении измене...
25.08.2025
Готовимся к возобновлению течения исковой давности: учетные аспекты
С 4 сентября 2025 года возобновляется течение сроков исковой давности в гражданском законодательстве. Мы объясним, какие учетные последствия это будет иметь для плательщиков налога на прибыль, плательщиков НДС, единого налога, а также для физлиц. С 04.09.2025 вступает в силу Закон от 14.05.2025 № 44...
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Субъекты хозяйствования для продвижения товаров...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
18.07.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
Новое
29.09.2025
Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025
Расскажем, по какой форме нужно отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2025 года и какие еще изменения будут в декларации за год 2025 года. Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что измене...
26.09.2025
Хранение и перемещение товара: ТЗР или расходы на сбыт?
Расскажем о правилах учета расходов на транспортировку и хранение товаров, предупредим о налоговых рисках, предоставим аргументы и нормативное обоснование. Казалось бы, в этом вопросе неоднозначности быть не может. Но, как свидетельствует судебная практика, у налоговиков есть свои рецепты учета и, к...
22.09.2025
Входят ли ТЗР в цену приобретения товара для определения базы обложения НДС?
В статье рассматриваем два варианта учета транспортно-заготовительных расходов и объясняем, как выбор варианта влияет на формирование базы налогообложения по НДС. Практическая ситуация Предприятие – плательщик НДС приобретает товар для последующей перепродажи. При этом учет транспортно-загото...
Лучшие материалы