Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Является ли истекшая кредиторка доходом для единщика – неплательщика НДС?

У юрлица – плательщика единого налога (далее – ЕН) по ставке 5 % числится в учете кредиторская задолженность перед нерезидентом за предоставленные услуги. Срок исковой давности истребования задолженности истек в отчетном периоде. Вопрос: является ли сумма такой задолженности доходом, подлежащим обложению ЕН?


Мы считаем, что не является. Правила налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности приведены в п. 292.3 Налогового кодекса (далее – НК). Согласно данному пункту сумма такой задолженности включается только в налогооблагаемый доход единщика третьей группы, который является плательщиком НДС (т. е. применяет ставку ЕН 3 % плюс НДС). В нашем случае единщик плательщиком НДС не является, поэтому указанная норма к нему неприменима.

В то же время, согласно тому же п. 292.3 НК, в сумму дохода любого плательщика ЕН включается также стоимость услуг, безвозмездно полученных в течение отчетного периода. Так, может быть, истекшая кредиторка попадает в доход нашего единщика под видом безвозмездной услуги? Нет, для единщика услуга будет считаться безвозмездно полученной только в случае, если она предоставлена по договору, которым не предусмотрена денежная либо другая компенсация стоимости такой услуги (п. 292.3 НК). В нашем же случае договор не такой.

Таким образом, сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в любом качестве не считается налогооблагаемым доходом единщика, который не является плательщиком НДС.

Однако у ГФС другое мнение! Как следует из Индивидуальной налоговой консультации от 12.12.18 г. № 5209/ІПК/26-15-12-04-18, специалисты фискального органа считают истекшую кредиторку доходом единщика независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

В качестве главного аргумента налоговики приводят п. 44.2 НК. Там сказано, что юрлица-единщики с целью расчета объекта налогообложения ведут упрощенный бухучет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином. При этом такой методикой ГФС считает национальные стандарты бухучета (см., например, письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А так как положениями П(С)БУ 15 предусмотрено включать в состав бухгалтерского дохода предприятия суммы списанной кредиторской задолженности, то, по мнению специалистов ГФС, данные суммы должны являться доходом и для целей обложения ЕН.

Что здесь можно сказать? Только то, что налоговики в который раз постарались выдать желаемое за действительное. Давайте обратимся к истории вопроса.

Норма п. 44.2 НК относительно определения объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. А на тот момент пунктом 8 П(С)БУ 25 предусмат­ривалось, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны были для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были непосредственно относить на финрезультат после налогообложения. Таким образом, в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете.

Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет все-таки оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин приказом от 18.06.15 г. № 573 исключил указанную норму из п. 8 П(С)БУ 25. И с тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета.

Подытожим вышесказанное:

  • объект обложения ЕН определяется только по правилам гл. 1 разд. ХIV НК, в том числе по правилам п. 292.3 НК, о которых было рассказано выше;
  • юрлица-единщики признают доходы и расходы согласно национальным положениям (стандартам) бухучета для целей составления финансовой отчетности (п. 10 П(С)БУ 25).

Добавим, что наши аргументы действительны и в других случаях, когда специалисты ГФС пытаются использовать правила бухучета для расчета объекта налогообложения у единщиков. Например, в случае дохода от курсовых разниц, возникающих при расчете инвалютных задолженностей в бухучете единщика (см. например, ОИР, категория 108.01.02).

Комментарии к материалу
Всего комментариев 1
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
09.09.2025
Если вовремя не списали задолженность: как отразить в учете
Что делать с кредиторской задолженностью, которую вовремя не списали? В статье рассматриваем, как предприятию избавиться от «зависших» долгов. С приближением окончания отчетного года, а также в связи со вступлением в силу 04.09.2025 Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении измене...
25.08.2025
Готовимся к возобновлению течения исковой давности: учетные аспекты
С 4 сентября 2025 года возобновляется течение сроков исковой давности в гражданском законодательстве. Мы объясним, какие учетные последствия это будет иметь для плательщиков налога на прибыль, плательщиков НДС, единого налога, а также для физлиц. С 04.09.2025 вступает в силу Закон от 14.05.2025 № 44...
Популярное
24.10.2025
Учет шин и аккумуляторов
В статье рассмотрим: к какому виду активов относятся шины и аккумуляторы – оборотных или необоротных; как вести учет их приобретения, замены и списания; что нужно сделать, чтобы не платить эконалог с шин и аккумуляторов (отходов). Из этой статьи вы узнаете: к какому виду активов относятся ш...
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
Новое
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что, куда, когда?
Что делать плательщику НДС, если налоговая накладная или расчет корректировки заблокирован? В статье расскажем, какие документы нужно подать, куда и в какие сроки, чтобы успешно разблокировать НН/РК. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистра...
Лучшие материалы