Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Питання відображення помилкової ПН у податковій декларації з ПДВ



Чимало експертів та податкових консультантів висловлювалися з цього приводу, але найцінніше підтвердження  надає Верховний Суд (так вже сталося, що практика Верховного Суду (далі – ВС) важить набагато більше, ніж думка найвідомішого податкового консультанту). 

ВС -  на боці платників ПДВ

У Постанові ВС від 11.09.2018 року в справі №820/6615/17 (№К/9901/48235/18) досліджувалося питання, коли платник ПДВ склав помилкову (зайву) податкову накладну (далі – ПН), яку було зупинено, та не включив її до декларації. Орган ДФС збільшив суму грошового зобов'язання за платежем ПДВ за податковими зобов'язаннями (на суму ПДВ, що була вказана в помилковій ПН) та застосував штрафні санкції.

Позиція ВС (пункти 14-21 Постанови) обґрунтована наступним. 

Відповідно до приписів ст.44 ПКУ, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами. При цьому, у таких первинних документах, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. 

У податковій декларації з ПДВ, платником податку зазначаються дані про обсяги фактично здійснених операцій у відповідності з даними первинних документів і бухгалтерського обліку, тобто дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

При цьому, помилково зареєстрована в ЄРПН ПН зі статусом «реєстрацію зупинено» за операціями, які фактично здійснені не були, дані про які не внесено до податкового обліку платника податків та не підтверджено первинними документами, не є підставою для внесення даних за такою ПН до податкової декларації.

ВС зауважив, що можливості  подати документи, щоб відкликати чи скасувати заблоковані помилкові податкові накладні, податкове законодавство не передбачає.

Проаналізувавши ще низку норм ПКУ, ВС прийшов до висновку, що платник ПДВ не зобов'язаний включати до податкової декларації з ПДВ податкові зобов'язання за заблокованою (статус «реєстрацію зупинено») в ЄРПН помилково складеною ПН. Так, дані податкової звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника податку, а враховуючи, що ПН складена помилково на операцію, яка фактично не відбулась та не підтверджена первинними документами, то відповідно і податкові зобов'язання за такою операцією у платника ПДВ фактично не виникають і не повинні бути включені до податкової звітності.

Отже, твердження контролюючого органу про обов'язок платника ПДВ відобразити податкові зобов'язання у податковій звітності за заблокованою в ЄРПН помилково складеною ПН є необґрунтованими та такими, що не містять правового підґрунтя.

І хоча вказана постанова ВС підтримує платників ПДВ, потрібно подбати про докази, які підтвердять, що така ПН – є помилковою. З передоплатою (авансом) все зрозуміло – достатньо надати виписку банку, і проблема повинна зникнути. Якщо ж першою подією є відвантаження товарів/робіт/послуг, треба виходити з специфіки господарської діяльності платника і, бажано, провести інвентаризацію ТМЦ, за можливості.

Тобто, Вашим основним завданням буде – довести, що такої господарської операції, що вказана в ПН – не було і не існує.

А якщо ПН- помилкова, але її  не зупинено, що тоді робити?

З цього питання, наразі, постанов ВС немає. Низка експертів наполягає на тому, що потрібно спочатку зареєструвати розрахунок коригування (далі – РК) і лише потім коригувати податкову звітність (хоча РК формується за реальними господарськими операціями, а не за помилковими). Якщо такий РК та ПН зареєстровані в межах одного звітного періоду, то проблем не виникає. А що робити, якщо помилкова ПН зареєстрована 28 вересня, а РК - лише 05 (або навіть 26) жовтня?

Обережні платники ПДВ використають  п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПКУ, де вказано що – постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Дійсно, так безпечніше, а сума сплаченого податку  все одно відкоригується після реєстрації РК і (як здається на перший погляд) - жодних збитків та ризиків. Хоча, тут є певний ризик – ПН не повинна складатися просто так – без наявності реально здійсненої господарської операції. Тобто, РК підходить для випадків, коли ПН виписана помилкову  суму. У випадку формування ПН на помилкового покупця (або, наприклад, на помилкову дату), є певна небезпека у вигляді звинувачення у перекрученні податкової звітності.

Разом із тим, декого з платників ПДВ хвилює питання - що робити, якщо ПН зареєстровано на отримувача, який не хоче реєструвати Ваш РК, або якщо грошей на зайву (помилкову) сплату ПДВ немає?

Керуємося висновком ВС у вказаній вище Постанові від 11.09.2018 року. Немає господарської операції – немає й податкових зобов’язань з ПДВ.

Але мусимо попередити – скоріше за все, орган ДФС нарахує штрафні санкції, порівнявши податкову декларацію із даними ЄРПН. Тому, бажано надіслати лист до Вашого органу ДФС, в якому вказати, що певна ПН є – помилковою, що підтверджується наступними первинними та бухгалтерськими документами та долучити їх.

Важливо! Орган ДФС все ще може проігнорувати Ваш лист та доводи. За таких обставин, зважте на всі негативні наслідки, що можуть виникнути. Так, неповне декларування податкових зобов’язань (Ви не вказали помилкову ПН у декларації, а у ЄРПН все ще відсутній РК) тягне штраф від 25% від не задекларованої суми. А несвоєчасно сплачена сума узгодженого податку спричинить штраф у 10%-20%. І хоча ПН є помилковою, можливо, краще відкорегувати  (анулювати) її пізніше, ніж отримати штраф, а потім судитися з цього приводу.

Отже, хоча помилкову ПН не потрібно включати до звітної податкової декларації, платникам ПДВ потрібно врахувати всі негативні наслідки: штраф можна скасувати, але на це піде час та додаткові кошти.

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
10.07.2025
Рекламні послуги в Інтернеті від нерезидента: коли виникає обов’язок сплачувати ПДВ?
Замовляєте нерезиденту рекламу в Інтернеті та є запитання щодо обкладення ПДВ? У статті з’ясуємо, коли саме виникає обов’язок сплачувати ПДВ та як уникнути порушень. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Суб’єкти господарюва...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
22.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до податкової накладної на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною
Із статті ви дізнаєтесь, як оформляти розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на суму перевищення бази обкладення ПДВ над договірною ціною постачання. Якщо договірна ціна постачання товарів/послуг менше, ніж мінімальна база оподаткування, визначена Податковим кодексом, постачальник...
21.07.2025
Фінансова та статистична звітність: пауза-відтермінування на період воєнного стану вже не діє!
У статті йдеться про поновлення обов’язку вчасно подавати звітність до органів статистики, а також про перехідний період для неподаних звітів за 2022–2025 роки. Важливі зміни: якщо під час воєнного стану не подавали до Держстату фінансову та статистичну звітність, то потрібно подати її д...
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
Кращі матеріали