Три помилки в декларації з податку на нерухомість і способи їх виправлення

Де бухгалтер помилився: найчастіше при заповненні декларації з податку на нерухомість трапляються такі помилки:

• неправильно вказано код КОАТУУ;
• неправильно вказано код типу об’єкта нерухомості;
• помилку допущено в розрахунку податку.

Розбір помилок:

• як можна виправити такі помилки і як заповнити декларацію при їх виправленні;
• які наслідки чекають на підприємство при виправленні таких помилок.

Коли бухгалтер виявляє помилку в уже зданій звітності, це викликає в нього досаду і якийсь хаос у думках. Ситуація не занадто приємна. Однак не такий страшний чорт, як його малюють. Тим більше, якщо розумієш, до чого могла призвести помилка і як тепер треба вчинити.

Сьогодні ми покажемо вам, які помилки найчастіше можуть бути допущені при розрахунку податку на нерухомість і при заповненні декларації із цього податку, яким способом їх можна виправити, а також до яких наслідків для підприємства вони призводять.

Нагадаємо, що декларація заповнюється та подається до органу ДФС за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 10.04.15 р. № 408. Складається вона із двох частин:

• у загальній частині вказуються звітний період, тип декларації, відомості про платника податків та інша загальна інформація;
• у табличній частині робиться розрахунок податку на нерухомість.

Неправильно вказано код КОАТУУ

У підприємства у власності знаходиться декілька об’єктів нерухомості. Вони розташовані на територіях різних адміністративно-територіальних одиниць, але всі ці території обслуговуються одним органом ДФС. Підприємство склало декілька декларацій з податку на нерухомість (для кожного району окрема декларація), і всі декларації подало до одного органу ДФС. Однак згодом з’ясувалося, що при заповненні однієї з декларацій підприємство помилилося, неправильно вказавши код КОАТУУ території, на якій знаходиться об’єкт нерухомості.

Як виправити помилку

Підприємству слід подати:

• «Уточнюючу» декларацію за тим кодом КОАТУУ, який указано неправильно (назвемо умовно: уточнююча декларація № 1). У цій декларації треба відобразити до зменшення податкове зобов’язання;
• «Звітну» податкову декларацію – за правильним кодом КОАТУУ, якщо декларація за даним КОАТУУ в поточному звітному році не подавалася. Зверніть увагу: якщо підприємство вже подавало за даним кодом КОАТУУ звітну декларацію, то йому слід надати «Уточнюючу» зі збільшенням податку на нерухомість (це в нас буде уточнююча декларація № 2).

Наслідки помилки

При поданні уточнюючої декларації № 1 штраф, установлений п. 50.1 Податкового кодексу (далі – ПК) (за заниження податку при уточненні), не застосовується.

Однак підприємству загрожує штраф за неподання декларації. Адже пп. 266.7.5 ПК передбачено, що декларація подається до контролюючого органу за місцезнаходженням об’єкта нерухомості. А своєрідним «підтвердженням» місцезнаходження об’єкта є код КОАТУУ території, на якій знаходиться даний об’єкт. Цей код і вказується в декларації. А якщо в декларації вказано неправильний код КОАТУУ, тоді виходить, що декларацію не подано за місцезнаходженням об’єкта. Таким чином, виникає порушення: неподання або несвоєчасне надання декларації.

Тому до платника податків застосовуються штрафні санкції, передбачені п. 120.1 ПК. Зокрема, штраф у розмірі 170 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання декларації. А якщо протягом поточного року такий штраф уже був застосований, то підприємству доведеться сплатити 1 020 грн.

Неправильний код типу нерухомості

Підприємство має у власності декілька об’єктів нежитлової нерухомості, житлових будинків у нього немає. Однак у графі 2 табличної частини декларації був помилково зазначений код об’єкта «3» (інший об’єкт житлової нерухомості), тим часом як ця будівля є іншим нежитловим приміщенням. У даній графі слід указати цифру 9, що відповідає типу об’єкта «Інша будівля». При цьому сума податку на нерухомість буде однаковою в обох випадках, адже ставка податку і для житлових, і для нежитлових об’єктів даної категорії однакова.

Як виправити помилку

Підприємство, звичайно ж, повинне подати уточнюючу декларацію. Але алгоритму виправлення цієї помилки, по суті, немає. Думка фіскалів, опублікована в ЗІР, змінювалася декілька разів за останні пару років – і кожного разу вона була прив’язана до особливостей програмного забезпечення, використовуваного в органах ДФС. На сьогодні діють два роз’яснення, які ми й розглянемо нижче.

Отже, відповідно до одного роз’яснення в ЗІР (категорія 106.07), якщо підприємству необхідно виправити помилки і за житловою і за нежитловою нерухомістю, то йому слід подати дві уточнюючі декларації: окремо для об’єктів житлової нерухомості і окремо для об’єктів нежитлової нерухомості (виходячи з особливостей програмного забезпечення ДФС щодо прийняття уточнюючих декларацій).

У нашому випадку заповнення рядків табличної частини декларації, у якій уточнюються показники за житловою нерухомістю (назвемо її умовно декларація № 1), матиме такий вигляд:

• рядки 1–6 не заповнюються (тобто показується, що житлової нерухомості немає взагалі і нарахувань відповідно теж). Нагадаємо, такий висновок випливає з роз’яснення ДФС, у якому зазначено, що в рядках 1–5 наводиться правильна інформація щодо об’єктів житлової нерухомості (а в нашому прикладі їх немає взагалі), а в рядку 6 – уточнена сума податку (сума значень колонок 7–11);
• у колонках 8–11 рядка 7 вказуються дані за об’єктом нерухомості з декларації, яка уточнюється;
• у колонках 8–11 рядків 10, 11 наводяться суми, розраховані як різниця між даними рядків 7 і 6, тобто в нашому випадку це буде вся сума податку, нарахованого раніше.

У другій декларації, де будуть уточнюватися показники за нежитловою нерухомістю (декларація № 2), рядки слід заповнити таким чином:

• у колонці 2 рядка 1 (наприклад) указуємо тип об’єкта нерухомості «9»;
• колонках 3–11 цього рядка відображаємо правильні дані, передбачені для певного об’єкта нежитлової нерухомості. Оскільки за умовами прикладу в підприємства крім даного об’єкта нежитлової нерухомості є й інша нежитлова нерухомість, то ці інші об’єкти також наводимо в колонках 2–11 рядків 2–5 уточнюючої декларації;
• колонках 7–11 рядка 6 наводимо правильне підсумоване значення нарахованого податку за всіма об’єктами нежитлової нерухомості;
• колонках 8–11 рядка 7 наводимо інформацію з декларації, яка уточнюється (тільки за об’єктами нежитлової нерухомості);
• колонках 8–11 рядків 8 і 9 відображаємо різницю між первісно нарахованим податком і уточненим за об’єктами нежитлової нерухомості;
• рядку 12 – указуємо суму штрафу в розмірі 3 % від недоплати, що утворилася (за періоди, строк сплати податку за якими вже минув);
• рядку 13 – суму пені, розраховану платником податків згідно з пп. 129.1.3 ПК (у випадку виникнення боргу).

Наслідки помилки

Як бачите, таке уточнення, навіть якщо сума податку в підсумку виявиться однаковою в обох випадках, на думку ДФС, усе одно призведе до нарахування штрафних санкцій (друге роз’яснення із ЗІР, категорія 106.07), а також пені у випадку виникнення боргу.

Нагадаємо, ми вже розглядали порядок заповнення декларації та попереджали читачів про те, що дуже важливо не помилитися в заповненні колонки 2 «Тип об’єкта нерухомості» (див. «Дві помилки у звітності з нерухомості, які можуть вам дорого коштувати»). Причина: різні коди бюджетної класифікації для платежів з податку на нерухомість для житлової та нежитлової нерухомості.

Тому підприємство при виправленні такої помилки або нараховує 3 % штрафу від суми недоплати, або, якщо воно готове спорити з ДФС, заперечує проти штрафу. І аргументує свою позицію тим, що бюджет у результаті такої помилки не постраждав (наприклад, див. ухвалу ВАСУ від 08.08.13 р., ЄДРСР, реєстр. № 33017290).

Помилки в розрахунку податку

Підприємство неправильно застосувало ставку при розрахунку податку на нерухомість. У результаті податок був занижений.

Як виправити помилку

Недоплата або переплата податку може виникати, якщо неправильно застосували ставку, установлену в рішенні місцевого органу влади, або якщо при розрахунку податку та/або заповненні декларації була допущена технічна помилка.

У такому випадку слід подати уточнюючу декларацію із правильною ставкою та із правильними сумами податку. Крім рядків 1–6 табличної частини декларації слід заповнити рядок 7 (у ньому вказується сума податкового зобов’язання згідно з раніше поданою декларацією) і рядки 8, 9 або 10, 11 – залежно від отриманого результату. Зокрема, якщо помилка призвела до недоплати податку, то заповнюються рядки 8 і 9, а також рядок 12 (нарахований штраф) і рядок 13 (якщо виник борг і треба нарахувати пеню). Якщо ж податок зменшується в результаті уточнення, тоді заповнюються рядки 10 і 11.

Наслідки помилки

Якщо через помилку податок на нерухомість був занижений, то в результаті виправлення помилки сума податку збільшиться. Тобто в підприємства виникне недоплата. Тоді відповідно до п. 50.1 ПК підприємству слід самостійно нарахувати і сплатити до бюджету (не пізніше дня подання уточнюючої декларації) суму недоплати і штраф у розмірі 3 % від недоплати за тими податковими зобов’язаннями, строк сплати яких уже минув. А якщо зміни внесено після закінчення 90 к. д. із закінчення встановленого строку сплати податку (п. 129.9 ПК), тоді необхідно нарахувати ще й пеню (пп. 129.1.3 ПК).

Якщо ж виправлення помилки призвело до зменшення суми податку, то штраф і пеню нараховувати не треба.

Рекомендації

Якщо ви знайшли помилку в декларації з податку на нерухомість, її слід виправити шляхом подання декларації з позначкою «Уточнююча». Якщо помилка призвела до заниження суми податкового зобов’язання, то доведеться нарахувати штраф у розмірі 3 % від суми виниклої недоплати, а іноді й пеню (згідно зі ст. 129 ПК).

Якщо податок занижено, перерахуйте до бюджету недоплачену суму (ту, яка вказується в ряд. 9 уточнюючої декларації), а також штраф (пеню) не пізніше дня подання уточнюючої декларації: адже уточненки «сідають» до інтегрованої картки платника податків у точно призначений день.