Три ошибки в декларации по налогу на недвижимость и способы их исправления

Где бухгалтер ошибся: чаще всего при заполнении декларации по налогу на недвижимость случаются такие ошибки:

• неверно указан код КОАТУУ;
• неверно указан код типа объекта недвижимости;
• ошибка допущена в расчете налога.

Разбор ошибок:

• как можно исправить такие ошибки и как заполнить декларацию при их исправлении;
• какие последствия ожидают предприятие при исправлении таких ошибок.

Когда бухгалтер обнаруживает ошибку в уже сданной отчетности, это вызывает у него досаду и некий хаос в мыслях. Ситуация не слишком приятная. Однако не так страшен черт, как его малюют. Тем более, если понимаешь, к чему могла привести ошибка и как теперь надо поступить.

Сегодня мы покажем вам, какие ошибки чаще всего могут быть допущены при расчете налога на недвижимость и при заполнении декларации по этому налогу, каким способом их можно исправить, а также к каким последствиям для предприятия они приводят.

Напомним, что декларация заполняется и подается в органы ГФС по форме, утвержденной приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408. Состоит она из двух частей:

• в общей части указываются отчетный период, тип декларации, сведения о налогоплательщике и другая общая информация;
• в табличной части делается расчет налога на недвижимость.

Неверно указан код КОАТУУ

У предприятия в собственности находится несколько объектов недвижимости. Они расположены на территориях разных административно-территориальных единиц, но все эти территории обслуживаются одним органом ГФС. Предприятием были составлены несколько деклараций по налогу на недвижимость (для каждого района отдельная декларация), и все декларации были поданы в один орган ГФС. Однако впоследствии выяснилось, что при заполнении одной из деклараций предприятие ошиблось, неверно указав код КОАТУУ территории, на которой находится объект недвижимости.

Как исправить ошибку

Предприятию следует подать:

• «Уточняющую» декларацию по тому коду КОАТУУ, который указан неверно (назовем условно: уточняющая декларация № 1). В этой декларации надо отразить к уменьшению налоговое обязательство;
• «Отчетную» налоговую декларацию – по верному коду КОАТУУ, если декларация по данному КОАТУУ в текущем отчетном году не подавалась. Обратите внимание: если предприятие уже подавало по данному коду КОАТУУ отчетную декларацию, то ему следует предоставить «Уточняющую» с увеличением налога на недвижимость (это у нас будет уточняющая декларация № 2).

Последствия ошибки

При подаче уточняющей декларации № 1 штраф, установленный п. 50.1 Налогового кодекса (далее – НК) (за занижение налога при уточнении), не применяется.

Однако предприятию грозит штраф за непредставление декларации. Ведь пп. 266.7.5 НК предусмотрено, что декларация подается в контролирующий орган по местонахождению объекта недвижимости. А своеобразным «подтверждением» местонахождения объекта является код КОАТУУ территории, на которой находится данный объект. Этот код и указывается в декларации. А если в декларации указан неверный код КОАТУУ, тогда получается, что декларация не подана по местонахождению объекта. Таким образом, возникает нарушение: непредставление или несвоевременное представление декларации.

Поэтому к налогоплательщику применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120.1 НК. В частности, штраф в размере 170 грн. за каждое непредставление или несвоевременное представление декларации. А если в течение текущего года такой штраф уже был применен, то предприятию придется уплатить 1 020 грн.

Неправильный код типа недвижимости

Предприятие имеет в собственности несколько объектов нежилой недвижимости, жилых зданий у него нет. Однако в графе 2 табличной части декларации был ошибочно указан код объекта «3» (прочий объект жилой недвижимости), между тем как это здание является прочим нежилым помещением. В данной графе следовало указать цифру 9, что соответствует типу объекта «Прочее здание». При этом сумма налога на недвижимость будет одинаковой в обоих случаях, ведь ставка налога и для жилых, и для нежилых объектов данной категории одинакова.

Как исправить ошибку

Предприятие, конечно же, должно подать уточняющую декларацию. Но алгоритма исправления этой ошибки, по сути, нет. Мнение фискалов, опубликованное в ОИР, менялось несколько раз за последние пару лет – и каждый раз оно было привязано к особенностям программного обеспечения, используемого в органах ГФС. На сегодня действуют два разъяснения, которые мы и рассмотрим ниже.

Итак, согласно одному разъяснению в ОИР (категория 106.07), если предприятию необходимо исправить ошибки и по жилой и по нежилой недвижимости, то ему следует подать две уточняющие декларации: отдельно для объектов жилой недвижимости и отдельно для объектов нежилой недвижимости (исходя из особенностей программного обеспечения ГФС относительно приема уточняющих деклараций).

В нашем случае заполнение строк табличной части декларации, в которой уточняются показатели по жилой недвижимости (назовем ее условно декларация № 1), будет выглядеть так:

• строки 1–6 не заполняются (т. е. показывается, что жилой недвижимости нет вообще и начислений соответственно тоже). Напомним, такой вывод следует из разъяснения ГФС, в котором указано, что в строках 1–5 приводится правильная информация по объектам жилой недвижимости (а в нашем примере их нет вообще), а в строке 6 – уточненная сумма налога (сумма значений колонок 7–11);
• в колонках 8–11 строки 7 указываются данные по объекту недвижимости из декларации, которая уточняется;
• в колонках 8–11 строк 10, 11 приводятся суммы, рассчитанные как разница между данными строк 7 и 6, то есть в нашем случае это будет вся сумма налога, начисленного ранее.

Во второй декларации, где будут уточняться показатели по нежилой недвижимости (декларация № 2), строки следует заполнить следующим образом:

• в колонке 2 строки 1 (к примеру) указываем тип объекта недвижимости «9»;
• колонках 3–11 этой строки отражаем правильные данные, предусмотренные для определенного объекта нежилой недвижимости. Так как по условиям примера у предприятия помимо данного объекта нежилой недвижимости есть и другая нежилая недвижимость, то эти другие объекты также приводим в колонках 2–11 строк 2–5 уточняющей декларации;
• колонках 7–11 строки 6 приводим правильное суммированное значение начисленного налога по всем объектам нежилой недвижимости;
• колонках 8–11 строки 7 приводим информацию из декларации, которая уточняется (только по объектам нежилой недвижимости);
• колонках 8–11 строк 8 и 9 отражаем разницу между первоначально начисленным налогом и уточненным по объектам нежилой недвижимости;
• строке 12 – указываем сумму штрафа в размере 3 % от образовавшейся недоплаты (за периоды, срок уплаты налога по которым уже прошел);
• строке 13 – сумму пени, рассчитанную налогоплательщиком согласно пп. 129.1.3 НК (в случае возникновения долга).

Последствия ошибки

Как видите, такое уточнение, даже если сумма налога в итоге окажется одинаковой в обоих случаях, по мнению ГФС, все равно приведет к начислению штрафных санкций (второе разъяснение из ОИР, категория 106.07), а также пени в случае возникновения долга.

Напомним, мы уже рассматривали порядок заполнения декларации и предупреждали читателей о том, что очень важно не ошибиться в заполнении колонки 2 «Тип объекта недвижимости» (см. «Две ошибки в отчетности по недвижимости, которые могут вам дорого стоить»). Причина: разные коды бюджетной классификации для платежей по налогу на недвижимость для жилой и нежилой недвижимости.

Поэтому предприятие при исправлении такой ошибки либо начисляет 3 % штрафа от суммы недоплаты, либо, если оно готово спорить с ГФС, возражает против штрафа. И аргументирует свою позицию тем, что бюджет в результате такой ошибки не пострадал (например, см. определение ВАСУ от 08.08.13 г., ЕГРСР, рег. № 33017290).

Ошибки в расчете налога

Предприятие неверно применило ставку при расчете налога на недвижимость. В результате налог был занижен.

Как исправить ошибку

Недоплата или переплата налога может возникать, если неправильно применили ставку, установленную в решении местного органа власти, или если при расчете налога и/или заполнении декларации была допущена техническая ошибка.

В таком случае следует подать уточняющую декларацию с правильной ставкой и с правильными суммами налога. Помимо строк 1–6 табличной части декларации следует заполнить строку 7 (в ней указывается сумма налогового обязательства согласно ранее поданной декларации) и строки 8, 9 или 10, 11 – в зависимости от полученного результата. В частности, если ошибка привела к недоплате налога, то заполняются строки 8 и 9, а также строка 12 (начисленный штраф) и строка 13 (если возник долг и надо начислить пеню). Если же налог уменьшается в результате уточнения, тогда заполняются строки 10 и 11.

Последствия ошибки

Если из-за ошибки налог на недвижимость был занижен, то в результате исправления ошибки сумма налога увеличится. То есть у предприятия возникнет недоплата. Тогда в соответствии с п. 50.1 НК предприятию следует самостоятельно начислить и уплатить в бюджет (не позже дня подачи уточняющей декларации) сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от недоплаты по тем налоговым обязательствам, срок уплаты которых уже прошел. А если изменения внесены после истечения 90 к. д. с окончания установленного срока уплаты налога (п. 129.9 НК), тогда необходимо начислить еще и пеню (пп. 129.1.3 НК).

Если же исправление ошибки привело к уменьшению суммы налога, то штраф и пеню начислять не надо.

Рекомендации

Если вы нашли ошибку в декларации по налогу на недвижимость, ее следует исправить путем подачи декларации с пометкой «Уточняющая». Если ошибка привела к занижению суммы налогового обязательства, то придется начислить штраф в размере 3 % от суммы возникшей недоплаты, а иногда и пеню (согласно ст. 129 НК).

Если налог занижен, перечислите в бюджет недоплаченную сумму (ту, которая указывается в стр. 9 уточняющей декларации), а также штраф (пеню) не позднее дня подачи уточняющей декларации: ведь уточненки «садятся» в интегрированную карточку налогоплательщика день в день.