Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Перехідні операції при переході на єдиний податок



Використовувані скорочення:

  • СГ – суб'єкт господарювання;
  • ЄП – єдиний податок;
  • ПК – Податковий кодекс.

При переході із загальної системи оподаткування на спрощену міняється вид податку (замість податку на прибуток (ПДФО для фізосіб) сплачуватиметься ЄП), а також порядок формування об'єкта оподаткування.

Давайте порівняємо. Так, об'єктом обкладення:

  • ЄП для фізособи-підприємця – є дохід, отриманий у грошовій (у готівковій та/або безготівковій формі), матеріальній або нематеріальній формі (пп. 1 п. 292.1, п. 292.3 ПК). При цьому до доходу не включаються: пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати), а також доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить цій фізособі (вона є власником) і використовується нею у господарській діяльності;
  • ЄП для юросіб – будь-який дохід (у т. ч. дохід представництв, філій, відділень юрособи) отриманий у грошовій (у готівковій та/або безготівковій формі), матеріальній або нематеріальній формі (пп. 2 п. 292.1, п. 292.3 ПК);
  • податком на прибуток – бухгалтерський фінрезультат (різниця між сумою доходів і витрат), відкоригований на різниці, передбачені ПК (пп. 134.1.1 ПК). Об'єкт оподаткування виникає в загальному випадку в періоді відвантаження товарів (надання послуг), оскільки при визначенні об'єкта оподаткування діє принцип нарахування (так само, як і в бухгалтерському обліку);
  • ПДФО – чистий дохід, який визначається як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій і негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю (п. 177.2 ПК). Перелік витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, наведений у п. 177.4 ПК.

Тепер у таблицях 1 та 2 розглянемо, як відображаються в обліку СГ перехідні операції після переходу СГ із загальної системи оподаткування на сплату ЄП.

Таблиця 1.
Перехідні операції у фізосіб-підприємців


з / п

ПДФО

ЄП

Початок операції (перша подія)

Наявність доходів (витрат)

Закінчення операції (друга подія)

Наявність доходу

1

2

3

4

5

Продаж товарів (послуг)

1

Відвантаження товарів (надання послуг)

Доходи не виникають. У період перебування на загальній системі оподаткування виручка за відвантажений товар не надходила, тому немає оподатковуваного доходу.
Також підприємець не відображає витрати, пов'язані з придбанням (виготовленням) товару, оскільки ним не був отриманий дохід від його реалізації (пп. 177.4.1 ПК)

Оплата товарів (послуг)

Отримана оплата включається до доходу платника ЄП. При цьому платники ЄП третьої групи суму оплати включають до доходу, який обкладається ЄП за ставками 3 % (без урахування ПДВ) або 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 ПК).
Майте на увазі! Сума отриманої оплати враховується при розрахунку суми доходу, допустимого для конкретної групи платників ЄП (п. 292.14, 293.2 ПК)

2

Отримання передоплати за товари (послуги)

Виникає дохід. Отримана сума передоплати включається до доходу повністю (якщо СГ – неплатник ПДВ) або за мінусом суми ПДВ (якщо СГ – платник ПДВ).
Нюанс! При визначенні об'єкта оподаткування СГ може врахувати витрати у розмірі вартості товарів (послуг), за які була отримана передоплата, – за умови, що вартість цих товарів (послуг) він сплатив постачальникові (п. 177.2, 177.4.1 ПК)

Відвантаження товарів (надання послуг)

Операція з відвантаження товарів (надання послуг) не відображається в податковому обліку платника ЄП

Придбання товарів (послуг)

3

Отримання товарів (послуг) від постачальника

Витрати не виникають. Причина: ці товари (послуги) не були оплачені і не був отриманий пов'язаний з такими витратами дохід (п. 177.2, 177.4 ПК)

Оплата товарів (послуг)

Оплата товарів (послуг), отриманих на загальній системі оподаткування або отримання товарів (послуг), які були оплачені на загальній системі оподаткування, не призводить до податкових наслідків у платника ЄП.
Дохід, отриманий від реалізації цих товарів, є об'єктом обкладення ЄП за ставкою 3 % (без урахування ПДВ) або 5 % у платників ЄП третьої групи (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 ПК).
Майте на увазі! Сума отриманого доходу враховується при розрахунку суми доходу, допустимого для конкретної групи платника ЄП

4

Перерахування передоплати за товари (послуги)

Витрати не виникають. Причина: за цією операцією в СГ немає пов'язаного з такими витратами доходу (п. 177.2, 177.4 ПК)

Отримання товарів (послуг) від постачальника

Таблиця 2.
Перехідні операції в юросіб


з / п

Податок на прибуток

ЄП

Початок операції (перша подія)

Наявність доходів (витрат)

Закінчення операції (друга подія)

Наявність доходу

1

2

3

4

5

Продаж товарів (послуг)

1

Відвантаження товарів (надання послуг)

Виникає дохід і витрати у розмірі собівартості реалізованих товарів (послуг). Вартість відвантажених товарів (наданих послуг) включається до доходу підприємства (пп. 134.1.1 ПК; п. 5, 8 П(С)БО 15).
При цьому собівартість товарів (послуг) включається до витрат (п. 5, 7 пп. 134.1.1 ПК)

Оплата товарів (послуг)

Дохід не виникає. Згідно з пп. 6 п. 292.11 ПК суми, отримані як оплата товарів (послуг), реалізованих у період перебування підприємства на загальній системі оподаткування, не включаються до доходу для цілей обкладення ЄП. За умови, що вартість таких реалізованих товарів була включена до доходу для цілей обкладення податком на прибуток

2

Отримання передоплати за товари (послуги)

Дохід не виникає. Сума отриманої передоплати за товари (послуги) не включається до доходу підприємства (пп. 134.1.1 ПК, п. 6.3 П(С)БО 15)

Відвантаження товарів (надання послуг)

Виникає дохід. Вартість реалізованих товарів, за які була отримана передоплата в період перебування підприємства на загальній системі оподаткування, включається до доходу платника ЄП на дату відвантаження товарів (надання послуг) (п. 292.3, 292.6 ПК).
Сума отриманого доходу обкладається ЄП за ставками 3 % (без урахування ПДВ) або 5 %.
Майте на увазі! Сума отриманого доходу враховується при розрахунку гранично допустимої суми доходу платника ЄП

Придбання товарів (послуг)

3

Отримання товарів (послуг) від постачальника

Не виникають доходи і витрати. Собівартість придбаних товарів (послуг) включається до витрат у періоді їх реалізації (пп. 134.1.1 ПК, п. 7 П(С)БО 16)

Оплата товарів (послуг)

Оплата товарів (послуг), отриманих на загальній системі оподаткування або отримання товарів (послуг), сплачених на загальній системі оподаткування, не призводить до податкових наслідків у платника ЄП.
Дохід, отриманий від реалізації цих товарів, є об'єктом обкладення ЄП за ставкою 3 % (без урахування ПДВ) або 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 ПК).
Майте на увазі! Сума отриманого доходу враховується при розрахунку гранично допустимої суми доходу платника ЄП

4

Перерахування передоплати за товари (послуги)

Витрати не виникають (пп. 134.1.1 ПК, п. 9.2 П(С)БО 16)

Отримання товарів (послуг) від постачальника

 

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
27.06.2025
Чи можна платнику єдиного податку продавати товари за подарункові сертифікати?
Платник єдиного податку має намір продавати подарункові сертифікати, які потім буде приймати в оплату товарів у своєму магазині. З’ясуємо, чи дозволена така схема роботи на єдиному податку і які податкові ризики вона може нести. Платник єдиного податку хоче продавати подарункові сертифікати рі...
16.06.2025
Чи можуть єдинники третьої групи брати товарно-матеріальні цінності в позику?
Розглянемо, чи мають право єдинники третьої групи укладати договір товарної позики. Практична ситуація Платник єдиного податку бажає взяти насіння соняшнику в позику в іншого суб’єкта господарювання або у фізичної особи. Чи дозволено такі операції єдинникам третьої групи?  Чи не може так...
17.04.2025
Благодійність: зміни щодо ПДФО та різниць з податку на прибуток
Законодавці час від часу намагаються вдосконалити норми Податкового кодексу (далі – ПК), які стосуються благодійності. Розглянемо, що змінилося з 16.03.2025. Під час війни благодійність набуває особливого значення. Недарма законодавці час від часу намагаються вдосконалити норми Податково...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
30.06.2025
Чи сплачується податок на нерухомість за споруди?
У статті розглянемо, чи потрібно сплачувати податок на нерухомість за інженерні споруди, зокрема трансформаторну підстанцію. Порядок справляння податку на нерухомість завжди викликає чимало запитань. Одне з найпоширеніших: що саме вважати об’єктом оподаткування? Якщо з житловою нерухомістю все...
27.06.2025
Чи можна платнику єдиного податку продавати товари за подарункові сертифікати?
Платник єдиного податку має намір продавати подарункові сертифікати, які потім буде приймати в оплату товарів у своєму магазині. З’ясуємо, чи дозволена така схема роботи на єдиному податку і які податкові ризики вона може нести. Платник єдиного податку хоче продавати подарункові сертифікати рі...
23.06.2025
У звітному місяці не було оподатковуваних операцій: чи потрібно розподіляти вхідний ПДВ?
У звітному місяці були лише операції, що не обкладаються ПДВ? І ви не знаєте, чи потрібно в такому разі робити розподіл вхідного ПДВ і нараховувати компенсуючі зобов’язання? У статті ми відповімо на це запитання, а також пояснимо, як нараховувати податкові зобов’язання у разі здійснення ...
Кращі матеріали