Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Перехідні операції при переході на єдиний податок



Використовувані скорочення:

  • СГ – суб'єкт господарювання;
  • ЄП – єдиний податок;
  • ПК – Податковий кодекс.

При переході із загальної системи оподаткування на спрощену міняється вид податку (замість податку на прибуток (ПДФО для фізосіб) сплачуватиметься ЄП), а також порядок формування об'єкта оподаткування.

Давайте порівняємо. Так, об'єктом обкладення:

  • ЄП для фізособи-підприємця – є дохід, отриманий у грошовій (у готівковій та/або безготівковій формі), матеріальній або нематеріальній формі (пп. 1 п. 292.1, п. 292.3 ПК). При цьому до доходу не включаються: пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати), а також доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить цій фізособі (вона є власником) і використовується нею у господарській діяльності;
  • ЄП для юросіб – будь-який дохід (у т. ч. дохід представництв, філій, відділень юрособи) отриманий у грошовій (у готівковій та/або безготівковій формі), матеріальній або нематеріальній формі (пп. 2 п. 292.1, п. 292.3 ПК);
  • податком на прибуток – бухгалтерський фінрезультат (різниця між сумою доходів і витрат), відкоригований на різниці, передбачені ПК (пп. 134.1.1 ПК). Об'єкт оподаткування виникає в загальному випадку в періоді відвантаження товарів (надання послуг), оскільки при визначенні об'єкта оподаткування діє принцип нарахування (так само, як і в бухгалтерському обліку);
  • ПДФО – чистий дохід, який визначається як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій і негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю (п. 177.2 ПК). Перелік витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, наведений у п. 177.4 ПК.

Тепер у таблицях 1 та 2 розглянемо, як відображаються в обліку СГ перехідні операції після переходу СГ із загальної системи оподаткування на сплату ЄП.

Таблиця 1.
Перехідні операції у фізосіб-підприємців


з / п

ПДФО

ЄП

Початок операції (перша подія)

Наявність доходів (витрат)

Закінчення операції (друга подія)

Наявність доходу

1

2

3

4

5

Продаж товарів (послуг)

1

Відвантаження товарів (надання послуг)

Доходи не виникають. У період перебування на загальній системі оподаткування виручка за відвантажений товар не надходила, тому немає оподатковуваного доходу.
Також підприємець не відображає витрати, пов'язані з придбанням (виготовленням) товару, оскільки ним не був отриманий дохід від його реалізації (пп. 177.4.1 ПК)

Оплата товарів (послуг)

Отримана оплата включається до доходу платника ЄП. При цьому платники ЄП третьої групи суму оплати включають до доходу, який обкладається ЄП за ставками 3 % (без урахування ПДВ) або 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 ПК).
Майте на увазі! Сума отриманої оплати враховується при розрахунку суми доходу, допустимого для конкретної групи платників ЄП (п. 292.14, 293.2 ПК)

2

Отримання передоплати за товари (послуги)

Виникає дохід. Отримана сума передоплати включається до доходу повністю (якщо СГ – неплатник ПДВ) або за мінусом суми ПДВ (якщо СГ – платник ПДВ).
Нюанс! При визначенні об'єкта оподаткування СГ може врахувати витрати у розмірі вартості товарів (послуг), за які була отримана передоплата, – за умови, що вартість цих товарів (послуг) він сплатив постачальникові (п. 177.2, 177.4.1 ПК)

Відвантаження товарів (надання послуг)

Операція з відвантаження товарів (надання послуг) не відображається в податковому обліку платника ЄП

Придбання товарів (послуг)

3

Отримання товарів (послуг) від постачальника

Витрати не виникають. Причина: ці товари (послуги) не були оплачені і не був отриманий пов'язаний з такими витратами дохід (п. 177.2, 177.4 ПК)

Оплата товарів (послуг)

Оплата товарів (послуг), отриманих на загальній системі оподаткування або отримання товарів (послуг), які були оплачені на загальній системі оподаткування, не призводить до податкових наслідків у платника ЄП.
Дохід, отриманий від реалізації цих товарів, є об'єктом обкладення ЄП за ставкою 3 % (без урахування ПДВ) або 5 % у платників ЄП третьої групи (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 ПК).
Майте на увазі! Сума отриманого доходу враховується при розрахунку суми доходу, допустимого для конкретної групи платника ЄП

4

Перерахування передоплати за товари (послуги)

Витрати не виникають. Причина: за цією операцією в СГ немає пов'язаного з такими витратами доходу (п. 177.2, 177.4 ПК)

Отримання товарів (послуг) від постачальника

Таблиця 2.
Перехідні операції в юросіб


з / п

Податок на прибуток

ЄП

Початок операції (перша подія)

Наявність доходів (витрат)

Закінчення операції (друга подія)

Наявність доходу

1

2

3

4

5

Продаж товарів (послуг)

1

Відвантаження товарів (надання послуг)

Виникає дохід і витрати у розмірі собівартості реалізованих товарів (послуг). Вартість відвантажених товарів (наданих послуг) включається до доходу підприємства (пп. 134.1.1 ПК; п. 5, 8 П(С)БО 15).
При цьому собівартість товарів (послуг) включається до витрат (п. 5, 7 пп. 134.1.1 ПК)

Оплата товарів (послуг)

Дохід не виникає. Згідно з пп. 6 п. 292.11 ПК суми, отримані як оплата товарів (послуг), реалізованих у період перебування підприємства на загальній системі оподаткування, не включаються до доходу для цілей обкладення ЄП. За умови, що вартість таких реалізованих товарів була включена до доходу для цілей обкладення податком на прибуток

2

Отримання передоплати за товари (послуги)

Дохід не виникає. Сума отриманої передоплати за товари (послуги) не включається до доходу підприємства (пп. 134.1.1 ПК, п. 6.3 П(С)БО 15)

Відвантаження товарів (надання послуг)

Виникає дохід. Вартість реалізованих товарів, за які була отримана передоплата в період перебування підприємства на загальній системі оподаткування, включається до доходу платника ЄП на дату відвантаження товарів (надання послуг) (п. 292.3, 292.6 ПК).
Сума отриманого доходу обкладається ЄП за ставками 3 % (без урахування ПДВ) або 5 %.
Майте на увазі! Сума отриманого доходу враховується при розрахунку гранично допустимої суми доходу платника ЄП

Придбання товарів (послуг)

3

Отримання товарів (послуг) від постачальника

Не виникають доходи і витрати. Собівартість придбаних товарів (послуг) включається до витрат у періоді їх реалізації (пп. 134.1.1 ПК, п. 7 П(С)БО 16)

Оплата товарів (послуг)

Оплата товарів (послуг), отриманих на загальній системі оподаткування або отримання товарів (послуг), сплачених на загальній системі оподаткування, не призводить до податкових наслідків у платника ЄП.
Дохід, отриманий від реалізації цих товарів, є об'єктом обкладення ЄП за ставкою 3 % (без урахування ПДВ) або 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 ПК).
Майте на увазі! Сума отриманого доходу враховується при розрахунку гранично допустимої суми доходу платника ЄП

4

Перерахування передоплати за товари (послуги)

Витрати не виникають (пп. 134.1.1 ПК, п. 9.2 П(С)БО 16)

Отримання товарів (послуг) від постачальника

 

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
17.04.2025
Благодійність: зміни щодо ПДФО та різниць з податку на прибуток
Законодавці час від часу намагаються вдосконалити норми Податкового кодексу (далі – ПК), які стосуються благодійності. Розглянемо, що змінилося з 16.03.2025. Під час війни благодійність набуває особливого значення. Недарма законодавці час від часу намагаються вдосконалити норми Податково...
04.03.2025
Придбання прав на сценарії до кінофільму в фізособи: як оподатковувати?
Ситуація. Підприємство виплачує фізичній особі за договором винагороду за передання (відчуження) усіх майнових прав на сценарій до кінофільму, який був створений такою фізособою за власною ініціативою. Запитання. Чи потрібно нараховувати на таку винагороду ЄСВ за ставкою 22 %? Яка ставка ПДФО та ві...
03.03.2025
ФОП-єдинник пише сценарії до кінофільмів: який код КВЕД обрати, щоб не ризикувати?
ФОП – платник єдиного податку третьої групи (без ПДВ) планує займатися творчою діяльністю, зокрема писати на замовлення контрагентів (юридичних осіб) сценарії та діалоги до кінофільмів та аудіовізуальних роликів. Розглянемо, які коди КВЕД потрібно обрати, щоб у нього та його контрагентів не бу...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
10.03.2025
Списання ПММ: оформлення документів та облік
Для того щоб забезпечити грамотний облік списання пально-мастильних матеріалів (далі – ПММ), бухгалтер повинен мати первинні документи, які фіксують транспортну роботу (пробіг) та фактичні витрати ПММ. Типові форми цих документів законодавчо не затверджено, тож їх можна розробити самостійно. Н...
Нове
27.05.2025
Продаж сільгосппродукції на ринках та ярмарках: як оформлювати податкову накладну
Продаж товарів у разі виїзної торгівлі здійснюється за готівку або із застосуванням електронних платіжних засобів (через такі звані платіжні термінали). При такому способі розрахунків платникам ПДВ дозволяється виписувати одну підсумкову податкову накладну (далі – ПН) на весь обсяг продажу за ...
27.05.2025
Вага (маса) вантажу та транспортного засобу в ТТН: як зазначати?
Стаття містить відповіді на поширені запитання щодо заповнення реквізиту ТТН щодо ваги (маси) вантажу та транспортного засобу. Під час заповнення оновленої форми ТТН (№ 1-ТН), яку застосовуємо з 03.01.2025, виникає чимало запитань. У цій статті приділимо увагу реквізиту ваги (маси) вантажу та трансп...
26.05.2025
Надання матеріальної допомоги у натуральній формі: облік та оподаткування
У статті розглянуто, як підприємству відобразити в бухгалтерському та податковому обліку операцію з надання матеріальної допомоги працівникові у випадку, коли в рахунок такої допомоги передано будівельні матеріали. Ситуація. Працівник будівельного підприємства написав заяву про надання йому разової ...
Кращі матеріали