Переходящие операции при переходе на единый налог
Переходящие операции и НДС: правила и примеры
Переходящие операции при переходе с единого налога на общую систему
Используемые сокращения:
- СХ – субъект хозяйствования;
- ЕН – единый налог;
- НК – Налоговый кодекс.
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную меняется вид налога (вместо налога на прибыль (НДФЛ для физлиц) будет уплачиваться ЕН), а также порядок формирования объекта налогообложения.
Давайте сравним. Так, объектом обложения:
- ЕН для физлица-предпринимателя – является доход, полученный в денежной (в наличной и/или безналичной форме), материальной или нематериальной форме (пп. 1 п. 292.1, п. 292.3 НК). При этом в доход не включаются: пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты), а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит этому физлицу (оно является собственником) и используется им в хозяйственной деятельности;
- ЕН для юрлиц – любой доход (в т. ч. доход представительств, филиалов, отделений юрлица), полученный в денежной (в наличной и/или безналичной форме), материальной или нематериальной форме (пп. 2 п. 292.1, п. 292.3 НК);
- налогом на прибыль – бухгалтерский финрезультат (разница между суммой доходов и расходов), откорректированный на разницы, предусмотренные НК (пп. 134.1.1 НК). Объект налогообложения возникает в общем случае в периоде отгрузки товаров (оказания услуг), так как при определении объекта налогообложения действует принцип начисления (так же, как и в бухгалтерском учете);
- НДФЛ – чистый доход, который определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью (п. 177.2 НК). Перечень расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, приведен в п. 177.4 НК.
Теперь в таблицах 1 и 2 рассмотрим, как отражаются в учете СХ переходящие операции после перехода СХ с общей системы налогообложения на уплату ЕН.
Таблица 1.
Переходящие операции у физлиц-предпринимателей
| № | НДФЛ | ЕН | ||
| Начало операции (первое событие) | Наличие доходов (расходов) | Окончание операции (второе событие) | Наличие дохода | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Продажа товаров (услуг) | ||||
| 1 | Отгрузка товаров (оказание услуг) | Доходы не возникают. В период пребывания на общей системе налогообложения выручка за отгруженный товар не поступала, поэтому нет налогооблагаемого дохода. | Оплата товаров (услуг) | Полученная оплата включается в доход плательщика ЕН. При этом плательщики ЕН третьей группы сумму оплаты включают в доход, который облагается ЕН по ставкам 3 % (без учета НДС) или 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК). |
| 2 | Получение предоплаты за товары (услуги) | Возникает доход. Полученная сумма предоплаты включается в доход полностью (если СХ – неплательщик НДС) или за минусом суммы НДС (если СХ – плательщик НДС). | Отгрузка товаров (оказание услуг) | Операция по отгрузке товаров (оказанию услуг) не отражается в налоговом учете плательщика ЕН |
| Приобретение товаров (услуг) | ||||
| 3 | Получение товаров (услуг) от поставщика | Расходы не возникают. Причина: эти товары (услуги) не были оплачены и не был получен связанный с такими расходами доход (п. 177.2, 177.4 НК) | Оплата товаров (услуг) | Оплата товаров (услуг), полученных на общей системе налогообложения, или получение товаров (услуг), которые были оплачены на общей системе налогообложения, не приводят к налоговым последствиям у плательщика ЕН. |
| 4 | Перечисление предоплаты за товары (услуги) | Расходы не возникают. Причина: по этой операции у СХ нет связанного с такими расходами дохода (п. 177.2, 177.4 НК) | Получение товаров (услуг) от поставщика | |
Таблица 2.
Переходящие операции у юрлиц
| № | Налог на прибыль | ЕН | ||
| Начало операции (первое событие) | Наличие доходов (расходов) | Окончание операции (второе событие) | Наличие дохода | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Продажа товаров (услуг) | ||||
| 1 | Отгрузка товаров (оказание услуг) | Возникает доход и расходы в размере себестоимости реализованных товаров (услуг). Стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг) включается в доход предприятия (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 П(С)БУ 15). | Оплата товаров (услуг) | Доход не возникает. Согласно пп. 6 п. 292.11 НК, суммы, полученные как оплата товаров (услуг), реализованных в период нахождения предприятия на общей системе налогообложения, не включаются в доход для целей обложения ЕН. При условии, что стоимость таких реализованных товаров была включена в доход для целей обложения налогом на прибыль |
| 2 | Получение предоплаты за товары (услуги) | Доход не возникает. Сумма полученной предоплаты за товары (услуги) не включается в доход предприятия (пп. 134.1.1 НК, п. 6.3 П(С)БУ 15) | Отгрузка товаров (оказание услуг) | Возникает доход. Стоимость реализованных товаров, за которые была получена предоплата в период нахождения предприятия на общей системе налогообложения, включается в доход плательщика ЕН на дату отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 292.3, 292.6 НК). |
| Приобретение товаров (услуг) | ||||
| 3 | Получение товаров (услуг) от поставщика | Не возникают доходы и расходы. Себестоимость приобретенных товаров (услуг) включается в расходы в периоде их реализации (пп. 134.1.1 НК, п. 7 П(С)БУ 16) | Оплата товаров (услуг) | Оплата товаров (услуг), полученных на общей системе налогообложения, или получение товаров (услуг), оплаченных на общей системе налогообложения, не приводит к налоговым последствиям у плательщика ЕН. |
| 4 | Перечисление предоплаты за товары (услуги) | Расходы не возникают (пп. 134.1.1 НК, п. 9.2 П(С)БУ 16) | Получение товаров (услуг) от поставщика | |
Комментарии к материалу