Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Переходящие операции при переходе на единый налог



Используемые сокращения:

  • СХ – субъект хозяйствования;
  • ЕН – единый налог;
  • НК – Налоговый кодекс.

При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную меняется вид налога (вместо налога на прибыль (НДФЛ для физлиц) будет уплачиваться ЕН), а также порядок формирования объекта налогообложения.

Давайте сравним. Так, объектом обложения:

  • ЕН для физлица-предпринимателя – является доход, полученный в денежной (в наличной и/или безналичной форме), материальной или нематериальной форме (пп. 1 п. 292.1, п. 292.3 НК). При этом в доход не включаются: пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты), а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит этому физлицу (оно является собственником) и используется им в хозяйственной деятельности;
  • ЕН для юрлиц – любой доход (в т. ч. доход представительств, филиалов, отделений юрлица), полученный в денежной (в наличной и/или безналичной форме), материальной или нематериальной форме (пп. 2 п. 292.1, п. 292.3 НК);
  • налогом на прибыль – бухгалтерский финрезультат (разница между суммой доходов и расходов), откорректированный на разницы, предусмотренные НК (пп. 134.1.1 НК). Объект налогообложения возникает в общем случае в периоде отгрузки товаров (оказания услуг), так как при определении объекта налогообложения действует принцип начисления (так же, как и в бухгалтерском учете);
  • НДФЛ – чистый доход, который определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью (п. 177.2 НК). Перечень расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, приведен в п. 177.4 НК.

Теперь в таблицах 1 и 2 рассмотрим, как отражаются в учете СХ переходящие операции после перехода СХ с общей системы налогообложения на уплату ЕН.

Таблица 1.
Переходящие операции у физлиц-предпринимателей


п / п

НДФЛ

ЕН

Начало операции (первое событие)

Наличие доходов (расходов)

Окончание операции (второе событие)

Наличие дохода

1

2

3

4

5

Продажа товаров (услуг)

1

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Доходы не возникают. В период пребывания на общей системе налогообложения выручка за отгруженный товар не поступала, поэтому нет налогооблагаемого дохода.
Также предприниматель не отражает расходы, связанные с приобретением (изготовлением) товара, поскольку им не был получен доход от его реализации (пп. 177.4.1 НК)

Оплата товаров (услуг)

Полученная оплата включается в доход плательщика ЕН. При этом плательщики ЕН третьей группы сумму оплаты включают в доход, который облагается ЕН по ставкам 3 % (без учета НДС) или 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК).
Имейте в виду! Сумма полученной оплаты учитывается при расчете суммы дохода, допустимого для конкретной группы плательщиков ЕН (п. 292.14, 293.2 НК)

2

Получение предоплаты за товары (услуги)

Возникает доход. Полученная сумма предоплаты включается в доход полностью (если СХ – неплательщик НДС) или за минусом суммы НДС (если СХ – плательщик НДС).
Нюанс! При определении объекта налогообложения СХ может учесть расходы в размере стоимости товаров (услуг), за которые была получена предоплата, – при условии, что стоимость этих товаров (услуг) он оплатил поставщику (п. 177.2, 177.4.1 НК)

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Операция по отгрузке товаров (оказанию услуг) не отражается в налоговом учете плательщика ЕН

Приобретение товаров (услуг)

3

Получение товаров (услуг) от поставщика

Расходы не возникают. Причина: эти товары (услуги) не были оплачены и не был получен связанный с такими расходами доход (п. 177.2, 177.4 НК)

Оплата товаров (услуг)

Оплата товаров (услуг), полученных на общей системе налогообложения, или получение товаров (услуг), которые были оплачены на общей системе налогообложения, не приводят к налоговым последствиям у плательщика ЕН.
Доход, полученный от реализации этих товаров, является объектом обложения ЕН по ставке 3 % (без учета НДС) или 5 % у плательщиков ЕН третьей группы (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК).
Имейте в виду! Сумма полученного дохода учитывается при расчете суммы дохода, допустимого для конкретной группы плательщика ЕН

4

Перечисление предоплаты за товары (услуги)

Расходы не возникают. Причина: по этой операции у СХ нет связанного с такими расходами дохода (п. 177.2, 177.4 НК)

Получение товаров (услуг) от поставщика

Таблица 2.
Переходящие операции у юрлиц


п / п

Налог на прибыль

ЕН

Начало операции (первое событие)

Наличие доходов (расходов)

Окончание операции (второе событие)

Наличие дохода

1

2

3

4

5

Продажа товаров (услуг)

1

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Возникает доход и расходы в размере себестоимости реализованных товаров (услуг). Стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг) включается в доход предприятия (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 П(С)БУ 15).
При этом себестоимость товаров (услуг) включается в расходы (п. 5, 7 пп. 134.1.1 НК)

Оплата товаров (услуг)

Доход не возникает. Согласно пп. 6 п. 292.11 НК, суммы, полученные как оплата товаров (услуг), реализованных в период нахождения предприятия на общей системе налогообложения, не включаются в доход для целей обложения ЕН. При условии, что стоимость таких реализованных товаров была включена в доход для целей обложения налогом на прибыль

2

Получение предоплаты за товары (услуги)

Доход не возникает. Сумма полученной предоплаты за товары (услуги) не включается в доход предприятия (пп. 134.1.1 НК, п. 6.3 П(С)БУ 15)

Отгрузка товаров (оказание услуг)

Возникает доход. Стоимость реализованных товаров, за которые была получена предоплата в период нахождения предприятия на общей системе налогообложения, включается в доход плательщика ЕН на дату отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 292.3, 292.6 НК).
Сумма полученного дохода облагается ЕН по ставкам 3 % (без учета НДС) или 5 %.
Имейте в виду! Сумма полученного дохода учитывается при расчете предельно допустимой суммы дохода плательщика ЕН

Приобретение товаров (услуг)

3

Получение товаров (услуг) от поставщика

Не возникают доходы и расходы. Себестоимость приобретенных товаров (услуг) включается в расходы в периоде их реализации (пп. 134.1.1 НК, п. 7 П(С)БУ 16)

Оплата товаров (услуг)

Оплата товаров (услуг), полученных на общей системе налогообложения, или получение товаров (услуг), оплаченных на общей системе налогообложения, не приводит к налоговым последствиям у плательщика ЕН.
Доход, полученный от реализации этих товаров, является объектом обложения ЕН по ставке 3 % (без учета НДС) или 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК).
Имейте в виду! Сумма полученного дохода учитывается при расчете предельно допустимой суммы дохода плательщика ЕН

4

Перечисление предоплаты за товары (услуги)

Расходы не возникают (пп. 134.1.1 НК, п. 9.2 П(С)БУ 16)

Получение товаров (услуг) от поставщика

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
29.09.2025
Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025
Расскажем, по какой форме нужно отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2025 года и какие еще изменения будут в декларации за год 2025 года. Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что измене...
15.09.2025
Работа предпринимателя на дому: учет приобретенной офисной техники и коммунальных платежей
Можно ли предпринимателю, ведущему бизнес на дому, учесть расходы на офисную технику и коммунальные услуги? Как такие расходы влияют на объект налогообложения и налоговый кредит по НДС? Обо всем этом читайте в статье. Бизнес на дому: что должен учесть предприниматель В некоторых случаях физлица-пре...
15.09.2025
Предприниматель ведет деятельность на дому: когда и как подать форму № 20-ОПП
В статье расскажем, обязан ли предприниматель, который осуществляет свою деятельность на дому, подавать форму № 20-ОПП в отношении своего места жительства. Бизнес на дому: что должен учесть предприниматель Субъекты хозяйствования должны уведомлять налоговый орган о своих объектах налогообложения п...
Популярное
18.08.2025
Учет расходов на создание веб-сайта
В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
18.07.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
Новое
06.10.2025
Автоматическая разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что изменилось с 27.09.2025?
27 сентября 2025 года вступили в силу изменения к Порядку № 1165 относительно автоматической разблокировки налоговых накладных и расчетов корректировки. В статье объясняем, при каких условиях происходит такая разблокировка и какие нововведения следует учесть плательщикам НДС. С 27.09.2025 действуют ...
29.09.2025
Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025
Расскажем, по какой форме нужно отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2025 года и какие еще изменения будут в декларации за год 2025 года. Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что измене...
26.09.2025
Хранение и перемещение товара: ТЗР или расходы на сбыт?
Расскажем о правилах учета расходов на транспортировку и хранение товаров, предупредим о налоговых рисках, предоставим аргументы и нормативное обоснование. Казалось бы, в этом вопросе неоднозначности быть не может. Но, как свидетельствует судебная практика, у налоговиков есть свои рецепты учета и, к...
Лучшие материалы