Переходящие операции при переходе на единый налог

30.11.2018 2476 0 1

Переходящие операции и НДС: правила и примеры
Переходящие операции при переходе с единого налога на общую систему

Используемые сокращения:

СХ – субъект хозяйствования;
ЕН – единый налог;
НК – Налоговый кодекс.

При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную меняется вид налога (вместо налога на прибыль (НДФЛ для физлиц) будет уплачиваться ЕН), а также порядок формирования объекта налогообложения.

Давайте сравним. Так, объектом обложения:

ЕН для физлица-предпринимателя – является доход, полученный в денежной (в наличной и/или безналичной форме), материальной или нематериальной форме (пп. 1 п. 292.1, п. 292.3 НК). При этом в доход не включаются: пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты), а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит этому физлицу (оно является собственником) и используется им в хозяйственной деятельности;
ЕН для юрлиц – любой доход (в т. ч. доход представительств, филиалов, отделений юрлица), полученный в денежной (в наличной и/или безналичной форме), материальной или нематериальной форме (пп. 2 п. 292.1, п. 292.3 НК);
налогом на прибыль – бухгалтерский финрезультат (разница между суммой доходов и расходов), откорректированный на разницы, предусмотренные НК (пп. 134.1.1 НК). Объект налогообложения возникает в общем случае в периоде отгрузки товаров (оказания услуг), так как при определении объекта налогообложения действует принцип начисления (так же, как и в бухгалтерском учете);
НДФЛ – чистый доход, который определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью (п. 177.2 НК). Перечень расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, приведен в п. 177.4 НК.

Теперь в таблицах 1 и 2 рассмотрим, как отражаются в учете СХ переходящие операции после перехода СХ с общей системы налогообложения на уплату ЕН.

Таблица 1.
Переходящие операции у физлиц-предпринимателей

№ п / п	НДФЛ		ЕН
№ п / п	Начало операции (первое событие)	Наличие доходов (расходов)	Окончание операции (второе событие)	Наличие дохода
1	2	3	4	5
Продажа товаров (услуг)
1	Отгрузка товаров (оказание услуг)	Доходы не возникают. В период пребывания на общей системе налогообложения выручка за отгруженный товар не поступала, поэтому нет налогооблагаемого дохода. Также предприниматель не отражает расходы, связанные с приобретением (изготовлением) товара, поскольку им не был получен доход от его реализации (пп. 177.4.1 НК)	Оплата товаров (услуг)	Полученная оплата включается в доход плательщика ЕН. При этом плательщики ЕН третьей группы сумму оплаты включают в доход, который облагается ЕН по ставкам 3 % (без учета НДС) или 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК). Имейте в виду! Сумма полученной оплаты учитывается при расчете суммы дохода, допустимого для конкретной группы плательщиков ЕН (п. 292.14, 293.2 НК)
2	Получение предоплаты за товары (услуги)	Возникает доход. Полученная сумма предоплаты включается в доход полностью (если СХ – неплательщик НДС) или за минусом суммы НДС (если СХ – плательщик НДС). Нюанс! При определении объекта налогообложения СХ может учесть расходы в размере стоимости товаров (услуг), за которые была получена предоплата, – при условии, что стоимость этих товаров (услуг) он оплатил поставщику (п. 177.2, 177.4.1 НК)	Отгрузка товаров (оказание услуг)	Операция по отгрузке товаров (оказанию услуг) не отражается в налоговом учете плательщика ЕН
Приобретение товаров (услуг)
3	Получение товаров (услуг) от поставщика	Расходы не возникают. Причина: эти товары (услуги) не были оплачены и не был получен связанный с такими расходами доход (п. 177.2, 177.4 НК)	Оплата товаров (услуг)	Оплата товаров (услуг), полученных на общей системе налогообложения, или получение товаров (услуг), которые были оплачены на общей системе налогообложения, не приводят к налоговым последствиям у плательщика ЕН. Доход, полученный от реализации этих товаров, является объектом обложения ЕН по ставке 3 % (без учета НДС) или 5 % у плательщиков ЕН третьей группы (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК). Имейте в виду! Сумма полученного дохода учитывается при расчете суммы дохода, допустимого для конкретной группы плательщика ЕН
4	Перечисление предоплаты за товары (услуги)	Расходы не возникают. Причина: по этой операции у СХ нет связанного с такими расходами дохода (п. 177.2, 177.4 НК)	Получение товаров (услуг) от поставщика

Таблица 2.
Переходящие операции у юрлиц

№ п / п	Налог на прибыль		ЕН
№ п / п	Начало операции (первое событие)	Наличие доходов (расходов)	Окончание операции (второе событие)	Наличие дохода
1	2	3	4	5
Продажа товаров (услуг)
1	Отгрузка товаров (оказание услуг)	Возникает доход и расходы в размере себестоимости реализованных товаров (услуг). Стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг) включается в доход предприятия (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 П(С)БУ 15). При этом себестоимость товаров (услуг) включается в расходы (п. 5, 7 пп. 134.1.1 НК)	Оплата товаров (услуг)	Доход не возникает. Согласно пп. 6 п. 292.11 НК, суммы, полученные как оплата товаров (услуг), реализованных в период нахождения предприятия на общей системе налогообложения, не включаются в доход для целей обложения ЕН. При условии, что стоимость таких реализованных товаров была включена в доход для целей обложения налогом на прибыль
2	Получение предоплаты за товары (услуги)	Доход не возникает. Сумма полученной предоплаты за товары (услуги) не включается в доход предприятия (пп. 134.1.1 НК, п. 6.3 П(С)БУ 15)	Отгрузка товаров (оказание услуг)	Возникает доход. Стоимость реализованных товаров, за которые была получена предоплата в период нахождения предприятия на общей системе налогообложения, включается в доход плательщика ЕН на дату отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 292.3, 292.6 НК). Сумма полученного дохода облагается ЕН по ставкам 3 % (без учета НДС) или 5 %. Имейте в виду! Сумма полученного дохода учитывается при расчете предельно допустимой суммы дохода плательщика ЕН
Приобретение товаров (услуг)
3	Получение товаров (услуг) от поставщика	Не возникают доходы и расходы. Себестоимость приобретенных товаров (услуг) включается в расходы в периоде их реализации (пп. 134.1.1 НК, п. 7 П(С)БУ 16)	Оплата товаров (услуг)	Оплата товаров (услуг), полученных на общей системе налогообложения, или получение товаров (услуг), оплаченных на общей системе налогообложения, не приводит к налоговым последствиям у плательщика ЕН. Доход, полученный от реализации этих товаров, является объектом обложения ЕН по ставке 3 % (без учета НДС) или 5 % (пп. 1 п. 292.1, п. 293.3 НК). Имейте в виду! Сумма полученного дохода учитывается при расчете предельно допустимой суммы дохода плательщика ЕН
4	Перечисление предоплаты за товары (услуги)	Расходы не возникают (пп. 134.1.1 НК, п. 9.2 П(С)БУ 16)	Получение товаров (услуг) от поставщика

НДФЛ плательщик единого налога система налогообложения переходящие операции объект налогообложения налогообложение единый налог налог на прибыль переход на упрощенную систему налогообложения Налоги и сборы физлицо-предприниматель изменение системы налогообложения хозяйственная операция физлицо-единщик переход на единый налог переход из группы в группу