Звітність із трансфертного ціноутворення за 2014 рік

Строки подання Звіту

Звіт за 2014 рік подається до 1 травня 2015 року, тобто останній день подання – 30 квітня 2015 року (абзац другий пп. 39.4.2 Податкового кодексу, далі – ПК).

Звіт подається лише в електронному вигляді за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 11.11.13 р. № 669 (далі – Наказ № 669). Подати Звіт у паперовому вигляді не можна (відповідь на запитання 39 Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Міндоходів від 22.11.13 р. № 699, далі – Узагальнююча консультація № 699).

Куди подавати Звіт

Хоча в пп. 39.4.2 ПК передбачено, що Звіт має подаватися центральному контролюючому органові (ДФС України), насправді подавати його потрібно до територіального контролюючого органу (ДПІ) за місцем реєстрації платника. Адже саме з ДПІ у платника податків укладено договір про визнання електронних документів (ЗІР, категорія 537.03).

Хто подає Звіт

Звіт подають платники податку на прибуток і ПДВ, які здійснювали у 2014 році контрольовані операції.

Нагадаємо, що у 2014 році контрольованими вважалися операції з постачання/придбання товарів (робіт, послуг), якщо дотримувалися одночасно дві умови (пп. 39.2.1.4 ПК у редакції до 1 січня 2015 року):

- контрагент підприємства мав «особливий» статус;

- загальна сума операцій за рік із кожним із таких контрагентів становила не менше 50 млн грн. (вартісний критерій).

Хто такі «особливі» контрагенти

Контрагенти, операції з якими могли підлягати контролю до 1 січня 2015 року, перелічені в пп. 39.2.1.1–39.2.1.3 ПК у старій редакції. Розглянемо детальніше.

Резиденти – пов'язані особи

Визначення терміна «пов'язані особи» міститься в пп. 14.1.159 ПК. При цьому редакції цього підпункту до і після 1 січня 2015 року мають суттєві відмінності. Уважаємо, що під час складання Звіту за 2014 рік слід користуватися пп. 14.1.159 ПК у старій редакції. Адже в додатку 2 до Порядку складання Звіту, затвердженого Наказом № 669 (далі – Порядок № 669), наведено коди пов'язаності саме під стару редакцію пп. 14.1.159 ПК. Тому застосувати оновлений перелік пов'язаних осіб під час складання Звіту за минулий рік буде просто технічно неможливо.

Окрім «пов'язаності», контрагент-резидент повинен додатково відповідати одній або декільком умовам. А саме (пп. 39.2.1.1 ПК у редакції до 1 січня 2015 року):

- мати збитки в декларації з податку на прибуток за 2013 рік;

- перебувати на спеціальному режимі оподаткування станом на 01.01.14 р. («сільгоспПДВ» згідно зі ст. 209 ПК, єдиний податок, фіксований сільгоспподаток);

- не бути платниками податку на прибуток підприємств та/або ПДВ на 01.01.14 р. Тут може йтися про фізосіб-підприємців або про звичайних фізосіб;

- сплачувати податок на прибуток або ПДВ не за основною ставкою станом на 01.01.14 р.

Нагадаємо, що станом на 01.01.14 р. неосновними ставками вважалися:

- із податку на прибуток – ставки, наприклад, 0 % (для платників на «податкових канікулах» згідно з п. 154.6 ПК), 5 % (для суб'єктів індустрії програмної продукції згідно з п. 15 підрозд. 10 розд. ХХ ПК), 10 % (до 03.08.14 р. – для операцій із цінними паперами), 0 % або 3 % (для страховиків);

- із ПДВ – ставка 0 % для експорту товарів і міжнародних перевезень (п. 193.1, 194.1 ПК).

Де ж підприємству брати вищенаведену інформацію про свого контрагента? Контролюючі органи рекомендують платникам податків звертатися за такою інформацією безпосередньо до контрагента (ЗІР, категорія 537.01).

Нерезиденти

Операції з нерезидентами можуть уважатися контрольованими, якщо:

- нерезидент – пов'язана особа, незалежно від того, у якій країні він знаходиться (зареєстрований) (пп. 39.2.1.1 ПК у «старій» редакції);

- нерезидент – непов'язана особа, але знаходиться (зареєстрований) у країні (на території), де ставка податку на прибуток на 5 % і більше процентних пунктів нижча, ніж в Україні (пп. 39.2.1.2 ПК у старій редакції). Нагадаємо, що перелік таких країн (територій) затверджено розпорядженням КМУ від 25.12.13 р. № 1042-р (далі – Перелік № 1042-р).

У відносинах із нерезидентом – непов'язаною особою можливі варіанти:

- варіант 1. Нерезидент у 2014 році сплачував податок на прибуток за ставкою 13 % (або нижче), але при цьому зареєстрований у країні, яка не увійшла до Переліку № 1042-р. Операції з таким нерезидентом слід уважати контрольованими (відповідь на запитання 30 Узагальнюючої консультації № 699);

- варіант 2. Нерезидент у 2014 році сплачував податок за ставкою вищою ніж 13 %. При цьому зареєстрований у країні, яка увійшла до Переліку № 1042-р, але в ній установлено різні ставки податку на прибуток. Операції з таким контр-агентом не вважатимуться контрольованими, якщо він подасть довідку (або її нотаріальну копію), що підтверджує розмір ставки податку на прибуток, яку він застосував у 2014 році. Такі довідки (їх нотаріальні копії) за 2014 рік подаються органу ДФС до 1 травня 2015 року поштовим відправленням із повідомленням про вручення, при цьому Звіт не подається (пп. 39.2.1.3 ПК у старій редакції, відповідь на запитання 33 Узагальнюючої консультації № 699). Довідка видається компетентним органом країни нерезидента (наприклад, податковим органом або міністерством фінансів) і має бути відповідним чином легалізована і перекладена українською мовою (відповідь на запитання 22 Узагальнюючої консультації № 699).

Особи, які мають податкову адресуна території ВЕЗ «Крим»

Операції з кримськими контрагентами (юрособами та фізособами) можуть уважатися контро-льованими (п. 5.2 ст. 5 Закону від 12.08.14 р. № 1636-VI, далі – Закон № 1636), якщо виконано «вартісний критерій». При цьому не важливо, є ці особи пов'язаними для вашого підприємства чи ні (ЗІР, категорія 537.01).

Як застосовувати вартісний критерій

Ще раз нагадаємо: для того щоб операція могла вважатися контрольованою, одного особливого статусу контрагента мало. Потрібно ще, щоб загальна сума операцій з одним таким контрагентом за весь календарний рік становила не менше 50 млн грн. (пп. 39.2.1.4 ПК у редакції до 1 січня 2015 року).

Найбільш актуальні питання визначення вартісного критерію розглянуто в Узагальнюючій консультації № 699. Викладемо їх детальніше в табл. 1.

Таблиця 1. Застосування вартісного критерію контрольованих операцій

Склад Звіту

Звіт складається з декількох частин, а саме:

- заголовної частини. Тут наводяться основні реєстраційні дані платника, який подає такий Звіт;

- основної частини. Тут наводяться узагальнені дані про операції з різними контрагентами, які вчинено у звітному році та включено до цього Звіту. Кожен рядок таблиці цієї частини відповідає найменуванню окремого контрагента;

- додатків та інформації до таких додатків. Додатків буде рівно стільки, скільки контрагентів уключено до Звіту. У кожному такому додатку наводяться відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях, а також відомості про контрольовані операції (для цього потрібно заповнити 26 граф відповідної таблиці в цьому додатку). Додатково для кожного додатка, що стосується операцій з контрагентом – пов'язаною особою, слід заповнити окремо інформацію про пов'язаних осіб. Додатки нумеруються за порядком, а інформації до додатків містять посилання на номер відповідного додатка.

Правила заповнення Звіту

Правила заповнення Звіту встановлено Порядком № 669. У порівнянні зі Звітом за 2013 рік вони не змінилися.

Під час заповнення Звіту (п. 1.6 Порядку № 669):

- грошові показники зазначаються у гривнях без копійок (окрім гр. 17 (заповнюється у валюті контракту) додатка);

- кількісні показники ваги товару наводяться на основі ваги «нетто» – у кілограмах. Якщо це неможливо, тоді допускаються інші одиниці вимірювання (шт., л, м³ тощо). Для послуг зазначається кількість таких операцій згідно з первинними документами;

- показники дат заповнюються в цифровому форматі: число/місяць/рік.

Правила заповнення Звіту розглянемо в таблицях 2–4.

Таблиця 2. Заповнення основної частини Звіту